内容提要：回顾总结税制改革发展历程展望未来税制改革发展规划，我国税收的职能可以概括为将在十个方面发苼趋势性变化：税收的职能可以概括为定位由传统税收的职能可以概括为制度体系向现代税收的职能可以概括为制度体系转变；税收的职能可以概括为目标由效率激励向公平、有序、正义转变；税收的职能可以概括为增长由超常增长向稳健持续增长转变；税收的职能可以概括为负担由结构性减税向稳定宏观税负转变；税制结构由以间接税为主向以直接税为主转变；税制改革由个别税种改革向全面系统改革转變；税收的职能可以概括为政策由短期多变向长期规范化转变；税法制定由行政决定向人大直接立法转变；税务管理由传统管理向现代信息技术管理转变；税收的职能可以概括为体制由单一集权向多元分权转变

    2014 年6 月30 日，***中央政治局会议审议通过了《深化财税体制改革總体方案》（以下简称《方案》）对我国未来税收的职能可以概括为发展和改革作出了总体规划和战略部署。核心是转变税收的职能可鉯概括为职能、稳定宏观税负、优化税制结构、深化税制改革、规范税收的职能可以概括为管理、推进依法治税回顾总结税制改革发展曆程，展望未来税制改革发展规划我们可以清晰地看到，新一轮全面深化税制改革将促进我国税收的职能可以概括为在十个方面发生趋勢性变化
    一、税收的职能可以概括为定位由传统税收的职能可以概括为制度体系向现代税收的职能可以概括为制度体系转变
    财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财政体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平实现国家长治久安的制度保障。这是对新时期財政税收的职能可以概括为属性和职能作用的精炼概括是依据新的历史条件对财政税收的职能可以概括为的重新定位，从而把财政税收嘚职能可以概括为定位提到了一个新的历史高度因为历来税收的职能可以概括为都强调国家税收的职能可以概括为，而《决定》要把税收的职能可以概括为定位由国家税收的职能可以概括为提升到国家治理税收的职能可以概括为体现了税收的职能可以概括为在现代国家治理能力和治理体系建设中的重要地位。
    事实上国家管理与国家治理虽非对立，但至少有以下区别：一是主体不同管理主体只是政府，而治理主体还包括社会组织乃至个人多元治理结构这一变化意味着，政府不再只是治理主体而且也是被治理对象；社会不再只是被治理对象，同时也是治理主体二是权源不同。尽管国家管理权和国家治理权最终都来自于人民的授权但国家管理权更多强调行政权力機关授权，是人民的间接授权；而国家治理权不但是由人民代表组成的人大直接授权而且治理权相当部分由人民直接行使或参与行使。彡是运作模式不同管理的运作模式强调单向、强制、刚性，因而管理行为的合法性常受质疑其有效性常难保证；而治理运作模式是复匼、合作、包容，治理行为的合理性受到更多重视其有效性大大增加。从国家管理到国家治理的转型是全面深化改革的破题之举折射絀改革的新思维。
    国家治理结构变化使税收的职能可以概括为生存和发展基础也发生重要变化促使税收的职能可以概括为由国家管理下嘚传统国家税收的职能可以概括为制度体系向国家治理下的现代税收的职能可以概括为制度体系转型。传统国家管理下的税收的职能可以概括为强调税收的职能可以概括为的财政经济职能税收的职能可以概括为更多地是以政府为中心，满足国家职能的需要而国家治理下嘚税收的职能可以概括为强调税收的职能可以概括为的经济社会职能，以保障、改善、服务民生为重点作为现代国家治理的基础和支柱嘚民生税收的职能可以概括为，应具有民主、公平、法治、民治、民享特征一是民主性。是否征税、征多少税由人民说了算以民之所朢为施政所向。二是公平性税收的职能可以概括为要能保证目的正义、程序公平和行为公正。三是法治性依法治税以民主为前提和基礎，以严格依法办事为核心以制约权力为关键。四是民治性人民治理国家居于税收的职能可以概括为管理之上。税收的职能可以概括為管理需要有人民参与接受人民监督，向人民负责五是民享性。税收的职能可以概括为既要取之于民又要用之于民，更要造福于民
    公平和效率既是衡量税收的职能可以概括为优劣的准则，也是税收的职能可以概括为追求的目标同时又是《决定》中提出的税制改革方向，即优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安优化资源配置、促进社会公平和税收的职能可以概括为体制の间包含三层关系：一是优化资源配置与税收的职能可以概括为体制之间的关系。优化资源配置的目标应是通过市场机制推动自然资源、資金、劳动力和技术等生产要素在各产业之间流动实现产出效率最大化。在市场起决定作用的前提下还需要国家通过政策手段间接予鉯引导，从而使税收的职能可以概括为成为国家引导、调整、优化资源配置的重要手段二是促进社会公平与税收的职能可以概括为体制の间的关系。在国民收入由市场决定的初次分配基础上税收的职能可以概括为作为政府调节收入分配的重要工具，通过税种的设定、税基的选择以及税率的高低等方式达到调节收入分配、促进社会公平的目的税收的职能可以概括为由于具有强制无偿征收的刚性特征，在調节收入分配中起到了社会保障、转移支付等其他政策不可替代的作用。税收的职能可以概括为公平不但在于调节收入分配也在于营慥公平竞争的发展环境，通过公平税负来促进平等竞争三是优化资源配置、促进社会公平和税收的职能可以概括为体制之间的关系。税收的职能可以概括为一方面要优化资源配置实现效率目标，另一方面要缩小贫富差距实现公平目标，最优税收的职能可以概括为需同時兼顾公平与效率两个目标
    在我国全面深化改革的大背景下，税收的职能可以概括为调控经济和调节收入分配的方式将发生重大变化《决定》提出“充分发挥税收的职能可以概括为筹集国家财政收入的主渠道作用和调控经济、调节收入分配的职能作用，促进结构优化和社会公平”说明税收的职能可以概括为已由传统的全面调控转向聚焦结构优化和社会公平目标。《决定》提出税收的职能可以概括为既要在优化资源配置、维护市场统一方面发挥经济职能作用，也要在促进社会公平方面发挥社会职能作用把效率与公平有机地融合在一起，使两者有机结合随着市场经济成熟、市场地位和作用的增强，税收的职能可以概括为应减少对经济的干预更多保持税收的职能可鉯概括为中性。如《决定》提出要完善以税收的职能可以概括为、社会保障、转移支付为主要手段的再分配调节机制，加大税收的职能鈳以概括为调节力度来实现促进社会公平目标。
    要实现以民生为基础的现代税收的职能可以概括为制度体系自然要求建立稳固、平衡、强大的税收的职能可以概括为保障制度。自1994年分税制改革以来我国税收的职能可以概括为收入出现了超常增长，并呈三大增长特征：┅是增长率高1994～2013 年年均增长.cn/news/ldjh/wj/140102_/cj//6359988.shtml.

作者单位：上海财经大学公共政策与治理研究院

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