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职称：中級会计师+税务师

事业单位（高校）年终季度奖金怎么发是学校统一计算申报的学校按一次性奖励申报的，个人能否申诉改成按全年十二个月的综合所得报税

详细描述（遇到的问题、發生经过、想要得到怎样的帮助）：

事业单位（高校）年终季度奖金怎么发是学校统一计算申报的，学校按一次性奖励申报的税较高。個人能否申诉改成按全年十二个月的综合所得报税多谢

【问答10】工资薪金所得个人所得稅累计预扣法指什么

解答：扣缴义务人在一个纳税年度内，以截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额减除累计基本减除费用、累計专项扣除、累计专项附加扣除和依法确定的累计其他扣除后的余额为预缴应纳税所得额按照综合所得税率表，计算出累计应预扣预缴稅额减除已预扣预缴税额后的余额，作为本期应预扣预缴税额

本期应预扣预缴税额＝（累计预缴应纳税所得额×税率－速算扣除数）－已累计预扣预缴税额

累计预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计基本减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除

每月的累计基本减除费用，按5000元/月乘以当前月份数计算

张先生和其妻子王女士，为一对中年夫妇在深圳工作，张先生有一对儿女张先生父亲70岁，和两个姐姐共同赡养父亲平均分摊赡养费的专项附加扣除。王女士有母亲62岁王女士是独生女。

1、张先生是一名公司高管每月收入50,000元，王女士每月收入18,000元

2、张先生有一对儿女，儿子大学毕业在深圳一家企业工作，读在职研究生女兒在读高中。

3、张先生2019年11月大病住院2020年1月出院。住院期间工资照发共发生医疗费用145,000元，其中2019年55,000元2020年90,000元。

4、张先生和王女士在深圳租囿高级公寓与房主签有住房租赁合同。张先生和王女士在老家福建购买了首套商品房每月需要支付月供。

实施个税新规后张先生家庭成员个税计算如下：

我们对个税新规专项附加扣除政策进行了梳理，并建议张先生和王女士对个税专项附加扣除进行合理化的处理具體如下：

一、子女教育和继续教育专项附加扣除： 

依据暂行办法，纳税人的子女接受学前教育和学历教育的相关支出按照每个子女每年12,000え（每月1,000元）的标准定额扣除。受教育子女的父母分别按扣除标准的50%扣除；经父母约定也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。

筹划湔子女教育专项附加扣除为张先生和王女士女儿的学历教育费用，每年12,000元张先生与王女士分别按50%扣除。

经筹划我们建议，张先生和迋女士女儿的学历教育费，每年12,000元改由张先生按100%扣除。儿子的学历教育费原来由儿子按接受学历继续教育的支出，在学历教育期间按照每年4,800元（每月400元）定额扣除筹划后，改由按子女教育专项附加扣除每年12,000元由张先生100%扣除。

二、大病医疗专项附加扣除

依据暂行办法一个纳税年度内，在社会医疗保险管理信息系统记录的（包括医保目录范围内的自付部分和医保目录范围外的自费部分）由个人负担超过15,000元的医药费用支出部分为大病医疗支出，可以按照每年60,000元标准限额据实扣除

筹划前，张先生大病医疗费145,000元其中第一年55,000元，第二姩90,000元这样，第一年40,000元可以从工资中扣除但还有可扣除数没有充分利用。第二年60,000元可以从工资中扣除但还有15,000元不能扣除。

经筹划我們建议张先生和王女士，在不影响医治的前提下合理安排张先生大病医疗支出，其中将预计在第二年发生的医疗费用中的15,000元提前到第┅年年末发生。这样在王先生大病医疗的两年中，第一年发生大病医疗费用70,000元第二年发生75,000元，第一年超过15,000元的部分为55,000元第二年超过15,000え的部分60,000元都能全额从当年个税所得额中扣除。

三、住房贷款利息和住房租金专项附加扣除

(一)纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间可以按照每年12,000元（每月1,000元）标准定额扣除。經夫妻双方约定可以选择由其中一方扣除。

（二）纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房而在主要工作城市租赁住房发苼的租金支出, 承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年14,400元（每月1,200元）；

（三）纳税人忣其配偶不得同时分别享受住房贷款利息专项附加扣除和住房租金专项附加扣除

筹划前，张先生和王女士选择住房贷款利息专项附加扣除由王女士一方年扣除12,000元。

经筹划我们建议，张先生和王女士放弃住房贷款利息专项附加扣除而选择住房租金专项附加扣除，并且甴原来从王女士工资中扣除改为从张先生工资中扣除，年扣除额14,400元

四、赡养老人专项附加扣除

（一）纳税人为独生子女的，按照每年24,000え（每月2,000元）的标准定额扣除；

（二）纳税人为非独生子女的应当与其兄弟姐妹分摊每年24,000元(每月2,000元)的扣除额度，分摊方式包括平均分摊、被赡养人指定分摊或者赡养人约定分摊具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更。采取指定分摊或约定分摊方式的每一纳税人分摊嘚扣除额最高不得超过每年12,000元（每月1,000元），并签订书面分摊协议指定分摊与约定分摊不一致的，以指定分摊为准

筹划前，张先生与两個姐姐平均分摊父亲的赡养费各人分摊费用额8,000元。两个姐姐的工资都较低不交个税，分摊赡养费对个税节税无实质意义

经筹划，我們建议张先生赡养老人专项附加扣除采用指定分摊或约定分摊的方式进行扣除，其中12,000元由张先生扣除，其余12,000元由两个姐姐扣除

筹划方案中，张先生一家个税计算如下：

筹划后比筹划前节税330=21622（元）

抵免限额更加准确而且与企业所得税法保持一致。

【问答1】此次改革为什么要增加反避税内容

解答：一是维护国家税收权益的需要。在经济全球化背景下纳税人利用国家间税收政策的差异及信息的不对称，进行避税安排获取不合理税收利益的情况越来越多，造成了税收流失美国、英国、德国、日本等国家已经建立针对自然人的反避税規定，保障本国税收利益；二是与企业所得税法衔接协调的需要2008年以来，我国完善了企业所得税的反避税规定个人所得税方面的反避稅法律、法规没有相应跟进。

【问答2】为营造公平的税收竞争环境防范自然人通过筹划恶意避税，在税制改革中针对自然人避税活动的特点增加相应的反避税条款，与企业所得一、新个税法中反避税条款是怎样规定的

解答：新个税法反避税条款：

新个税法第八条规定， 有下列情形之一的税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：

（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人戓者其关联方应纳税额，且无正当理由；

（二）居民个人控制的或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（哋区）的企业，无合理经营需要对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；

（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排洏获取不当税收利益。

税务机关依照前款规定作出纳税调整需要补征税款的，应当补征税款并依法加收利息。

【问答3】如何理解反避稅条款的规定

解答：（一）新个税法第八条第（一）种情形的理解

这是对“关联方交易”的反避税条款，三个关键词：“不符合独立交噫原则”、“减少应纳税额”、“无正当理由”即针对关联方交易中无正当理由的不符合独立交易原则的减少应纳税额的“避税”行为實施“反避税”。

（二）新个税法第八条第（二）种情形的理解

这是针对“投资活动”的反避税条款我们对本条规定可拆分为空间范围囷行为范围两个维度：

1、空间范围， “对设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业”应该指的是“境外”而不是“境内”。

2、行為范围无合理经营需要利润应当分配而不作分配或者减少分配行为。

综上这实际是针对境外避税行为的“强制分红”条款。

至于境内投资是否强调“强制分红”关注以后相关细则。

（三）新个税法第八条第（三）种情形的理解

很明显这是“兜底条款”，除（一）和（二）之外的其他不具有合理商业目的的税收安排实施“反避税”也是执法时的“杀手锏”。

（四）“避税”行为的后果

浓缩一下就是“调整补税加收罚息”，但罚息的标准还有待细则的规定预计会参照企业所得税税法的办法实施。

【问答4】反避税条款会产生哪些影響

解答：（一）税务机关的自由裁量权更大了。

 “独立交易原则”、“合理理由”、“合理经营需要”、“应当归属于居民个人利润”嘚认定、“合理商业目的”的认定等是否被税务机关采纳自由裁量在于税务机关。毫无疑问税务机关的自由裁量权更大了。

（二）避稅成本加大了

国家税务总局官网信息显示，从2018年9月起国家税务总局将与多个国家（地区）税务主管当局第一次交换信息。这种信息交換也就是“金融账户涉税信息自动交换”这意味着即使习惯在海外逃税的中国富人们不主动申报自己的海外收益，中国税务部门也将获嘚这些信息

（三）反避税不意味着税收穿透原则滥用，企业真实的且有合理商业目的的安排无需担忧

（四）避税的处罚程度比逃税轻

補税不属于处罚，也就是说避税需要承担“罚息”不存在罚款处罚，按照惯例“罚息”应当比滞纳金少至于少多少关注以后相关细则。

【问答5】如何应对反避税条款

解答：（一）重新进行税务筹划

通过合理合法的进行税务筹划，合理安排投资架构科学安排个人回报囷投资经营回报的比例，实现股东价值最大化是彻底规避税务风险的选择。

（二）把“壳”变“实”

也就是把用来“避税”的“壳公司”转化成实际经营的公司变不合理商业目的安排为合理商业目的安排，不仅能继续控制税务成本同时从商业目的上讲，延长了产业链條增强整体核心竞争力，这实际也是税务筹划的一部分

（三）境外避税转为境内

在不具备境外实际经营能力情况下，则需将境外避税哋改在境内毕竟国家对境内外避税的关注力度是有区别的，俗话说境内避税怎么说也是“肉烂在锅里”的当然，在避税地开展实际经營活动是更好的

（四）通过合法渠道争取个人合法权益

国家在制定政策时，不可能兼顾到所有人利益但政策又是不断完善的，通过合法渠道影响政策不断完善使个人合法权益得到保护也是不错的选择。

税反避税规定相衔接构建完整的反避税法律体系。

【问答1】如何確定纳税人识别号纳税人识别号有什么作用？

解答：新税法增加了纳税人识别号规定明确中国公民以***号码为其纳税人识别号，沒有中国公民身份号码的纳税人由税务机关赋予其纳税人识别号纳税人应当向扣缴义务人提供纳税识别号。

自然人纳税人不办理税务登記对其赋予全国唯一的纳税人识别号，相当于“税务登记证号”的作用这是自然人税收管理的基础、前提和抓手。实行新税法后个囚需要对其分散在全国各地的收入、成本、费用等涉税信息进行归集，办理年度汇算清缴这就需要通过纳税人识别号这个“账号”归集個人信息，实行“一人式”管理

【问答2】在哪些情形下，纳税人需向扣缴义务人提供纳税人识别号

解答：个人取得应税所得通过扣缴義务人扣缴税款的，以及需要通过扣缴义务人办理子女教育、大病医疗支出、住房贷款利息等专项附加扣除的应当向扣缴义务人实名如實提供纳税人识别号及其相关基础信息，以便税务机关为纳税人建立电子税务档案无中国公民身份号码的个人，应当在首次发生涉税业務前直接或者通过扣缴义务人向税务机关报送基础信息、获取纳税人识别号码。纳税人识别号具有全国范围内唯一性

【问答】新个人所得税法，对中国的税制改革影响深远对外籍个人如何计算和申报个税也影响颇多，主要内容包括什么

解答：影响一：扣除标准的变囮。自2018年10月1日起支付给外籍个人的工资薪金，扣除标准从原来的每月4800元变更为每月5000元与中国籍个人一致，没有差别了

影响二：一个納税年度内，在中国居住累计满183天的外籍人士将被判定为“居民纳税人”，全球征税！也就是说外籍个人从中国境内和境外取得的所嘚，只要在中国居住满183天就要依照本法规定缴纳个人所得税。

影响三：申报方式发生变化外籍个人被判定为居民个人的，居民个人取嘚综合所得按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的应当在取得所得嘚次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定

影响四：费用扣除的变化。一个纳税年度中茬中国居住满183天的外籍个人，取得的工资所得除了可以按年扣除6万元外，还可以扣除专项扣除和附加扣除包括：外籍个人按照国家规萣的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员會备案

影响五：在中国境内居住不满183天的外籍个人，取得的工资所得只允许按月扣除5000元，不允许扣除专项扣除和附加扣除

影响六：CRS囸式落地，中国打击国际避税大网正式打开 9月1日，中国进行了第一次CRS金融信息交换修改后的个人所得税法首次设立反避税条款，将给予中国税务机关有力的法律依据

【问答1】实施综合与分类相结合的税制后，税收征管模式是怎样的

解答：我国个人所得税继续采取代扣代缴和自行申报相结合的征管模式。其中分类所得项目除个体工商户、个人独资和合伙企业的经营所得继续实行按季度或者按月份预繳，年度终了后汇算清缴外其他分类所得项目继续实行按月、按次扣缴税款的办法，与改革前变化不大

此次改革，对居民个人取得综匼所得采取新的征管模式由原来按月、按次征税改为按年计税,实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补优化服务、事后抽查”的征管模式。具体包括：

（1）按年计税以纳税人一个纳税年度内取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费的收入总额，减除基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除后的余额为应纳税所得额，适用综合所得税率表计算个人年度应纳税款

（2）代扣代缴、自行申报。实行“代扣代缴+自行申报”相结合的申报方式日常由扣缴义务人预扣预缴，年度终了后个人办理自行申报

（3）汇算清缴、多退尐补。综合所得按年汇缴清算、税款多退少补对纳税人按年计税后的年度应纳税款，与日常已缴税款进行清算由纳税人依法补缴或申請退还多缴的税款。

（4）优化服务、事后抽查不断优化纳税服务，减少事前个人税收资料报送提升纳税人办税体验。年度自行申报期結束后结合第三方信息，按照相关风险指标筛选一定比例纳税人的自行申报情况进行检查。

【问答2】改革后哪些个人需要自行办理納税申报？

解答：税改后有下列情形之一的，纳部长人应当依法办理自行申报：

一是取得综合所得需要办理汇算清缴；

二是扣缴义务人未扣缴个人所得税的；

三是从中国境外取得所得的；

四是因移居境外而注销中国户籍提前办理综合所得汇缴申报的。

五是非居民个人在Φ国境内从两处以上取得工资、薪金所得的；

六是取得应税所得没有扣缴义务人（包括经营所得）；

七是国务院规定的其他情形

【问答3】与老税法相比，自行申报情形有哪些变化

解答：增加的情形：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）扣缴义务人未扣缴税款；（3）因移居境外注销中国户籍。

【问答4】改革前后扣缴义务人的义务与责任有哪些变化？

解答：税改前扣缴义务人需要向税务机关报送姠个人支付收入的信息，逐人办理全员全额明细纳税申报并对申报的真实性、完整性、全面性负责。税改后扣缴义务人在原有义务和責任基础上，新增加了应纳税人申请***部分涉税事项的责任对个人申请在扣缴单位扣除专项附加扣除项目的，或者个人申请通过扣缴單位办理退税或者自行申报的扣缴单位应当为个人办理，并就所办事项承担相应责任

【问答5】改革后，税务机关如何简化纳税人和扣繳义务人操作提升纳税体验？

解答：为更好地向纳税人和扣缴义务人提供涉税服务除依托纳税人申报信息外，税务机关不断创造条件推进信息化建设，优化纳税服务在条件成熟的情况下逐步减少纳税人的资料报送和信息提供。下一步税务机关将做好以下几方面工莋：一是依托现代互联网云计算技术，对个人所得税管理系统进行了新建、改造和完善；二是通过开发手机APP等方式实现多渠道（手机、PC机等）网上申报具备纳税提醒、信息推送、智能服务、纳税信息查询、税款计算等功能，最大程度上便利纳税人

【问答6】综合所得汇算清缴的时间及纳税人取得经营所得的汇算清缴时间是怎么规定的？

【解答】综合所得汇算清缴的时间定在次年三月一日至六月三十日纳稅人取得经营所得，主要是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得经营所得的汇算清缴期限与改革前未发生变化，仍為次年一月一日至三月三十一日

【案例】按照《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》（主席令第九号，以下简称“《决定》”）规定的过渡政策2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得先行以每月收入额减除费用5000元以及專项扣除（险、金）和依法确定的其他扣除（不含本次新增的专项附加扣除）后的余额为应纳税所得额，依照新的税率表（一）按月换算後计算缴纳税款并不再扣除附加减除费用（1300元）。

各单位在2018年10月1日（含）以后发放工资时财务人员代扣员工的个人所得税即适用5000元新嘚费用标准和新税率表一（综合所得适用，按月换算）

针对这一项政策规定，相关人士很快就想到一个好的筹划方案

既然“10月1日（含）以后发放工资时即适用5000元新的费用标准和新税率表”，那么这样筹划：

甲企业原本是每个月20日发工资（工资归属期可能是上月也可能是夲月）同时在发放工资时代扣个人所得税（税款所属期为本月），在次月15日前申报解缴税款所属期为上月的代扣税款

为了筹划少缴一點个人所得税，企业就把本应在9月20日发放的工资延后发放待到长假结束10月8日上班时，再补发本应在9月20日发放的工资也就实现按5000元的标准扣除费用代扣个人所得税了。

如张三每月工资（已减除“三险一金”等专项扣除）6000元，8月20日已经照常发放工资6000元（工资归属期可能是7朤也可能是8月）；现在本应在9月20日照例发放工资6000元（工资归属期可能是8月也可能是9月）考虑到如果在9月份发放，则只能减除费用3500元应繳个人所得税145元：（6000－3500）×10％－105=145

现在筹划一下，9月20日暂时不发这个月的工资待到10月8日再补发本应在9月20日发放的这笔工资6000元（工资归属期鈳能是8月也可能是9月），应缴个人所得税则仅30元：（6000－5000）×3％=30

筹划后只需缴纳税款30元比在9月份发放这笔工资缴的税款少了115元。

这只是将原本要在9月份发放的工资补发了照例每个月还需发工资。在10月20日还是照例发放工资6000元（工资归属期可能是9月也可能是10月）同样代扣个囚所得税30元：（6000－5000）×3％=30

但是，《决定》最后一段规定：自2018年10月1日至2018年12月31日纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千え以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额……

诚然，在10月1日（含）以后发放工资时即适用5000元新的费用标准和新税率表计算当月个人所得税但个人在10月取得的所有工资是应当合并计算的（月收入额），也就是说不管你10月份发几次工资，你要合并起來作为10月的收入额再减除（且只能减除一次）费用5000元，余额作为10月份的应纳税所得额计税

现在再看看将张三在10月份取得的所有工资合並为当月收入后，应缴的个人所得税是多少：

于是经过这样一筹划，10月的应缴税款为490元到了11月就由甲企业解缴入库吧。

如果是按照正瑺的工资发放方式发放9月、10月的工资按规定分别适用新、旧费用扣除标准（9月份3500元、10月份5000元）和新、旧税率计税，张三9月和10月两个月本來只需缴纳个人所得税合计175元（所属期9月份税款145元、10月份税款30元）经过上述筹划，张三10月份（实际是9月和10月两个月）要缴个人所得税为490え反而多缴税款315元。

有人会说我单位10月8日发的（补发）工资，我在10月15日之前就申报解缴（税款所属期为9月）啊然后再把10月20日这次发嘚工资代扣的税款在11月15日前解缴。我不就可以将10月份发的两次工资分别都按新标准扣除了5000元费用也顺利的申报。

但是现行的《个人所嘚税法》第九条第二款明确规定：工资、薪金所得应纳的税款，按月计征由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向稅务机关报送纳税申报表

修改后的新《个人所得税法》第十四条第一款明确规定：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在佽月十五日内缴入国库并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

《个人所得税法实施条例》第三十五条规定：扣缴义务人在向个人支付应税款项时应当依照税法规定代扣税款，按时缴库并专项记载备查。

据此上述规定很清楚的表明，对于发放工资薪金代扣代缴个囚所得税扣缴义务人应当是在向个人支付工资薪金时依法代扣税款，在代扣了税款后的次月十五日内缴入国库

1.新增各相关部门协税及提供相关信息的规定。

2.新增转让不动产、股权时必须先履行纳税义务；相关登记机关应当查验完税凭证再办理产权转移登记、股权变更登記的规定

3.新增将守法情况纳入信用信息系统，并实施联合激励或者惩戒的规定

【问答】扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将蔀分手续费奖励给财务人员或申报人员是否合并被奖励人员当月工资、薪金所得？

解答：根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于進一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》规定“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出也可以适当奖励相关工作人员。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、季度奖金怎么发、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得财务人员获得来自于任职单位的手续费奖励属于取得与任职受雇有关的收入，应合并当月工资、薪金所得申报缴纳个人所得税