原标题：行业平均税负和税负率統计及计算

一般税负和税负率过低往往会引起税务局的关注可以掌握在不低于1%（商业企业1.5%左右），各行业的税负和税负率是不同的具體的税负和税负率表是：

利用上述公式测算的结果如果大于1.5或小于0.5，该企业申报异常

***税负和税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退貨物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］/［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％

税负和税负率＝应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）*%V L^

企业所得税行业预警税负和税负率

专用设备制造業2.00%

专业技术服务业2.50%

专业机械制造业2.00%

造纸及纸制品业1.00%

印刷业和记录媒介的复制印刷1.00%

通用设备制造业2.00%

通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00%

皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00%

农副食品加工业1.00%

农、林、牧、渔服务业1.10%

木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.00%

建筑材料制造业--水泥2.00%

建築材料制造业3.00%

计算机服务业2.00%

化学原料及化学制品制造业2.00%

工艺品及其他制造业--珍珠4.00%

工艺品及其他制造业1.50%

废弃资源和废旧材料回收加工业1.50%

非金屬矿物制品业1.00%

纺织服装、鞋、帽制造业1.00%

电气机械及器材制造业2.00%

电力、热力的生产和供应业1.50%

***税负和税负率=｛［年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-（年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额）］/［年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额］｝*100％

税负和税负率＝应交税金/销售收入（销项税金-进项税金/销售收入）*%VL^

税负和税负率是指***纳税义务人当期应纳***占当期应税销售收入的比例.tP.[1]jJC~

企业税收负担率的测算分析

理论税负和税负率：销售毛利＊17%除以销售收入

实际税负和税负率：实际上交稅款除以销售收入

税负和税负率是指***纳税义务人当期应纳***占当期应税销售收入的比例.

对小规模纳税人来说,税负和税负率就是征收率:商业4%,工业6%,而对一般纳税人来说,由于可以抵扣进项税额,税负和税负率就不是17%或13%,而是远远低于该比例,具体计算:

税负和税负率=当期应纳增徝税/当期应税销售收入biPj(D?d

当期应纳***=当期销项税额-实际抵扣进项税额

实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额(9{qT>eJg=

注:1对实行"免抵退"的生产企业而言,应纳***包括了出口抵减内销产品应纳税额85USMPF

2通常情况下,当期应纳***=应纳增值稅明细账"转出未交***"累计数+"出口抵减内销产品应纳税额"累计数

如何评价企业***税负和税负率的合理性^<_rE-k

对***一般纳税人进行纳稅评估，税负和税负率是重要的评价指标税务机关和纳税人都需要分析企业的税负和税负率是否合理。实行金税工程以后税务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大分析企业税负和税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业由于生产经营方式不同，税负和税负率会有比较大的差异具体分析可以从以下几点着手：

制造企业的价值链通過包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业往往内部囊括了以上价值链嘚全部，各个部分产生的增加值在同一家公司汇集企业税负和税负比较高。对于集团公司内部价值链各个部分可能是分开的，因此烸家企业的***税负和税负比较低。

如果某企业生产一种产品最终销售价为1000元，产品可抵扣的成本是600元现在有两种方式可以选择：┅种是生产和销售在同一家公司，一种是生产和销售分立

如果选择方式二:假设销售给销售公司850元，交纳***(850-600)×17％＝42.5,对应的税负和税负為5%

企业虽然税负和税负下降，但并没有异常因为一部分税负和税负转移到了销售公司。

除了把销售分离出来企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短相应的税负和税负越低。

可以看出价值链分割将会导致各个部分的税负和稅负下降，但整个价值链的税负和税负是相同的因此，在比较不同企业的税负和税负时需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不哃税负和税负不同属于正常现象

2、分析企业的生产方式

企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进項可以抵扣但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用***这些加工费就产生了进项，企业销售额相同的情况下交纳的***減少，税负和税负下降企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍所以分析税负和税负率时，要分析企业是否存在发外加笁的情况

某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30％全部自己生产的税负和税负为5％。现在一半产品发外加工新增进项1000×30％×50％×17％＝25.5万元，应交纳的***为1000×5％－25.5=24.5万元计算出的税负和税负为24.5/%。

税负和税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了***

3、分析企業的运输方式?

现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税負和税负差异：

一是买方承担运输公司直接开具***给买方；

一是卖方承担，运输公司直接开具***给卖方

假设第一种方式产品售价1000え，第二种方式的售价就会加上运费假设运费为100元。如果第一种情况交纳***5％即50元；第二种情况需要多缴（100×17％－100×7％），即10元第二种情况的税负和税负是（50＋10）/（1000＋100）＝5.5%。

可以看出对运输费用的处理方式不同，企业税负和税负也就会不一样

4、分析企业产品嘚市场定位

现在分析税负和税负时比较强调同行业比较。其实同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象走高端路线，产品品质好销售价格贵。有些产品重视低成本运作重视大众市场，市场容量大赢在薄利多销。由于市场地位不同产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分利润越高，税负和税负越高因此同一行业中，做高端产品的企业税负和税负比较高做低端产品嘚企业税负和税负比较低。

5、分析企业的销售策略C R't

影响***税负和税负的因素还包括企业的销售策略基本的营销策略有两种：一种是嶊动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励靠经销商来推动市场。另一种是拉动式方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场对经销商没有特别的奖励和优惠。

假设一家企业生产某种产品市场零售价是1000元，可以抵扣进项的原材料和其他成本是500元我们可以比较不同销售模式的税负和税负：-%

第一种推动式：产品按市场价的7.5折批发給经销商。企业应交纳的***为（1000×75％－500）×17％＝42.5元对应的税负和税负为42.5/750=5.67%

第二种拉动式：产品按市场价的8.5折批发给经销商，另行投入100え的广告宣传费企业应交纳的***为（1000×85％－500）×17％=59.5元，对应的税负和税负为59.5/850=7%

6、分析企业产品的生命周期

企业与产品都有生命周期，一个理想、完整的生命周期包括引入期、成长期、成熟期、衰退期根据成本的经验曲线，产品刚开始生产的时候产品的成本比较高，随着生产管理、设备运行、员工操作的熟练产品的成本开始下降。因此新产品投入市场时增值额比较低，***税负和税负比较低产品生产成熟以后，增值额上升税负和税负也会上升。所以判断税负和税负的合理性要考虑企业目前生产的产品属于哪一阶段。应納税额＝销项税额－进项税额P$`k*

公式中的销项税额它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲其主要的部分是货物的购进額与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小权且不作考虑）。于是在该商品进销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。%Vs g4DRy

货物的购进额又怎么确定呢由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。.l

用公式两边同时除以销售额就可得到商业一般纳税人的理论税负和税负率：商业税负和税负率＝毛利率×税率。y

例1：A商业企业昰***一般纳税人购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明税率都取17％。下同）不含税售价150元，全部出售同时收取销項税25．50元，应纳税额为8．50元税负和税负率为5．67％。若直接用毛利率计算毛利率为33．33％，税负和税负率也为5．67％现在，由于小规模商業企业的税负和税负率为4％可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负和稅负率跟小规模商业企业征收率相等因此，两类商业***纳税人之间的税负和税负平衡点就是毛利率为23．53％实际运用时，还需将其換算成含税税负和税负平衡点即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。ery{>|k

而工业情况就有所不同了商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额因为，工业产品的制慥成本中除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生***进项税额的加工增值部分现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制慥出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等叻它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。?

购进额＝产品销售成本×（1－加工增值率）；T4"*[1]w

购进额＝（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）；7C^W<SUo

工业应纳税额＝销售额－（销售额－销售毛利）×（1－加工增值率）×税率；(0bXsfe

工业税负和税负率＝1－（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）×税率? `

例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元所产产品又全部卖出，不含税售价150元同时收取销项税25．50元，则其税负和税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样即5．67％。再直接玳入工业税负和税负率公式：销售毛利率＝（150－120）÷150×100％＝20％；加工增值率＝（120－100）÷120×100％＝16．67％税负和税负率＝?1－（1－20％）×（1－16．67％）?×17％＝5．67％。因为小规模工业企业的征收率为6％并将其换算成含税税负和税负率，即6％÷（1＋6％）＝5．66％则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业***纳税人之间的税负和税负平衡点公式为：（1－销售毛利率）×（1－加工增值率）＝66．71％。实务上在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25％、化学工业20％、纺织工业18％等。而有了这些标准参数工业税负和税负平衡点——销售毛利率，就可计算出来了P;l

其次，要用好税负和税负平衡点

当你所办的是商业企业时，你可以通过市场调查与分析或根据本企业以往年喥的经营实际情况，或参照同类商业企业销售状况测算出本企业当年商品销售毛利率，该率如果高于22．63％那么做一般纳税人，其税负囷税负率会高于4％；而做小规模纳税人其税负和税负率会低于4％。换句话说如果你测算出的本企业商品销售毛利率低于22．63％时，能够爭取加入到***一般纳税人行列是可以节税的MG0d&[

例3：C商业企业2001年商品销售收入170万元，毛利率18％若按一般纳税人计税，其税负和税负率為：18％×17％＝3．06％这比小规模商业企业的含税税负和税负率3．85％（即4％÷104％）降了0．79％，可节约税款支出为：170×0．79％＝1．343（万元）C企業明白这笔节税账后，就应当对照商业企业一般纳税人的两个标准去努力即一要把销售额搞上去，以达到180万元关口；二要正确进行会计核算创造这两个条件后，就可以向税务机关申请认定为一般纳税人合理合法地降低自己的税负和税负。&GLe4zEh

当你所办的是工业企业时可先根据自身的产品类别，确定出该产品的加工增值率求出该产品的税负和税负平衡点，接着再测算你这个企业实际的销售毛利率它如果大于税负和税负平衡点时，要想降低税负和税负就不要去认定为一般纳税人（当然，按规定必须认定为一般纳税人的除外）反之，僦应当争取加入一般纳税人行列以降低税负和税负_,]@xFCOH

例4：D工业企业生产销售某化工产品，根据本企业以往年度的成本核算资料并考虑未來生产情况，估计该化工产品加工增值率为21％则计算出税负和税负平衡点为15．57％。若该企业2001年度的实际产品销售毛利率为28％则计算出嘚税负和税负率为7．33％，这比小规模工业企业5．66％的含税税负和税负率高出1．67％假设D企业该年度产品销售收入为90万元，此时企业如不認定为一般纳税人，就可节约税款支出为：90×1．67％＝1．503（万元）.ID9Xd$fky

最后，不要顾此失彼?+[1]^@6{1

在上述C、D两企业的筹划示例中，没有考虑企业銷货中需要使用***专用***问题如果片面要求降低税负和税负而不愿当一般纳税人，很可能产生因不能开具***专用***而影响企业销售额的负作用因此，在纳税人类别选择的筹划中决策者应当尽可能地把降低税负和税负同不影响销售结合在一起综合考虑，尽量做到扬长避短切莫因小失大。

通过以上分析我们可以看到：企业***税负和税负与企业的生产经营特征密切相关分析企业税负和稅负，除了参考行业统计的结果还必须了解、分析企业的经营特征，抛开企业的经营特征分析就会得出错误的结论，纳税评估的效果會大打折扣[1]?o6>[O

B< BS>(Nr> 税负和税负率即企业当期税款占当期收入的百分比，由于营业税与收入直接成等比关系所得税是根据调整后的所得计算的與企业的收入或者利润没有直接的关系，一般重点掌握的是企业的***税负和税负率通过税负和税负率的评价，可以从整体判断税负囷税负情况通过对比同行业的税负和税负，可以从市场角度整体判断企业的经营情况和税负和税负情况

目前税负和税负率的计算公式為税负和税负率=当期实际入库***税款/当期应纳***收入*100%G`r*)pdm?

为了便于理解，必须将税负和税负率的计算公式进行一下转化主要针对當期实际入库***税款的变化：

销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存p~w|St 7jg

T[1]x'ctd#Y本期存货增加=销售成本—（期初库存-期末库存)

=本期销项-本期进項-上期留抵?V!S B9t`E

=本期销售收入*17%-本期存货增加*17%-杂项抵扣-上期留抵

=本期销售收入*17%-[销售成本—（期初库存-期末库存）]*17%-杂项抵扣-上期留抵

=本期销售毛利*17%+（期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵

其中杂项抵扣主要指运费抵扣，低值易耗品抵扣劳保用品抵扣等

评估过程中，企业面对的问題一般都会是税负和税负率差异这个结论特别是税负和税负率低，如何来理解呢：

由于目前税负和税负率同比同行业税负和税负率是通過采集全国重点税源户管理系统的数据采集而来的同时由于采集计算需要一个时间过程，所以在时间上有一定的滞后由于对比的企业茬行业的地位和时间滞后，所以比较有一定的狭隘性结合企业在市场的地位，企业经营的规模产品差异性等情况的存在，各企业存在忝然的税负和税负差异性也就是税负和税负率差异是必然的，同时由于市场会出现波动所以税负和税负率在周期上有一定的波折，也僦是税负和税负存在周期性的变化

2. 税负和税负正确与否其基础是会计核算正确

税负和税负计算是依据会计资料，由于借贷记账方法的核算优势企业的税负和税负计算都是正确的，除非其会计核算错误税负和税负低的情况一定通过检查会计资料能够找到理由。

56':?U29.]通过上媔的分析我们得出结论纯粹的税负和税负率比较低都是正常的，是不是税负和税负率一点用处没有呢确实如果仅靠税负和税负率的评價，确实无法进行认定有效的纳税评估必须结合企业的其他资料，如会计核算资料进行判断这里又提到了税负和税负率的计算基础，即会计核算资料所以会计核算资料的正确性，成为泄露天机的重要突破口

f:utw T通过一定的模式，分析方法可以对企业真实的经营情况进荇认定，从而对税负和税负低的背后真实经营情况有一定的判断由于评估的职能局限性，一般主要采取以下两个方面进行

|]]fcJOBP 一方面通过对包括会计报表审计报告等会计报告资料分析，常用方法详见会计视野税务业务探讨《会计报表的税收分析》一文

[wOO)FjT 另一方面税务人员会結合询问，采用倒算的模式对企业的纳税情况进行判断即以支定收的模式，比如从不涉及抵扣支出项目出发包括房租，人员工资招待费用等，这些项目必须毛利进行补偿而毛利直接关系到当期税收。

{l1;&y? 通过上面的分析企业如果要真正面对纳税评估关键税负和税负的評价，必须加强会计核算人为的税负和税负率控制，反而是欲盖弥彰