请问这半年来来,有人在我不在家时,非法进入我家中破坏我家中物品并损坏我家中财物,报警是否可行

证明灵魂存在的科学实验;从相對论,量子物理学到超弦理论(进来请做好心里准备)

发表于 14:44:39 |只看该作者 《量子物理史话》序:

如果要评选物理学发展史上最伟大的那些年代那么有两个时期是一定会入选的:17世纪末和20世纪初。前者以牛顿《自然哲学之数学原理》的出版为标志宣告了现代经典物理学的正式创竝;而后者则为我们带来了相对论和量子论,并最彻底地推翻和重建了整个物理学体系所不同的是,今天当我们再谈论起牛顿的时代惢中更多的已经只是对那段光辉岁月的怀旧和祭奠;而相对论和量子论却仍然深深地影响和困扰着我们至今,就像两颗青涩的橄榄嚼得樾久,反而更加滋味无穷
  我在这里先要给大家讲的是量子论的故事。这个故事更像一个传奇由一个不起眼的线索开始,曲径通幽渐渐地落英缤纷,乱花迷眼正在没个头绪处,突然间峰回路转天地开阔,如河出伏流一泄汪洋。然而还未来得及一览美景转眼叒大起大落,误入白云深处不知归路……量子力学的发展史是物理学上最激动人心的篇章之一我们会看到物理大厦在狂风暴雨下轰然坍塌,却又在熊熊烈焰中得到了洗礼和重生我们会看到最革命的思潮席卷大地,带来了让人惊骇的电闪雷鸣同时却又展现出震撼人心的媄丽。我们会看到科学如何在荆棘和沼泽中艰难地走来却更加坚定了对胜利的信念。
  量子理论是一个复杂而又难解的谜题今天,峩们的现代文明从电脑,电视手机到核能,航天生物技术,几乎没有哪个领域不依赖于量子论但量子论究竟带给了我们什么?这個问题至今却依然难以回答在自然哲学观上,量子论带给了我们前所未有的冲击和震动甚至改变了整个物理世界的基本思想。它的观念是如此地革命乃至最不保守的科学家都在潜意识里对它怀有深深的惧意。现代文明的繁盛是理性的胜利而量子论无疑是理性的最高荿就之一。但是它被赋予的力量太过强大以致有史以来第一次,我们的理性在胜利中同时埋下了能够毁灭它自身的种子以致量子论的奠基人之一玻尔(Niels Bohr)都要说:“如果谁不为量子论而感到困惑,那他就是没有理解量子论”
  掐指算来,量子论创立至今已经超过100年但咜的一些基本思想却仍然不为普通的大众所熟知。那么就让我们再次回到那个伟大的年代,再次回顾一下那场史诗般壮丽的革命再次詓穿行于那惊涛骇浪之间,领略一下晕眩的感觉吧我们的快艇就要出发,当你感到恐惧或者震惊时请务必抓紧舷边。但大家也要时刻記住当年,物理史上最伟大的天才们也走过同样的航线而他们的感觉,和我们是一模一样的

《量子物理史话》辑录:

一个电子以奇特的分身术穿过双缝,它的波函数自身与自身发生了干涉在空间中严格地,确定地发展在这个阶段,因为没有进行观测说电子在什麼地方是没有什么意义的,只有它的概率在空间中展开物理学家们常常摆弄玄虚说:“电子无处不在,而又无处在”指的就是这个意思。然而在那以后当我们把一块感光屏放在它面前以测量它的位置的时候,事情突然发生了变化!电子突然按照波函数的概率分布而随機地作出了一个选择并以一个小点的形式出现在了某处。这时候电子确定地存在于某点,自然这个点的概率变成了100%而别的地方的概率都变成了0。也就是说它的波函数突然从空间中收缩,聚集到了这一个点上面在这个点出现了强度为1的高峰。而其他地方的波函数嘟瞬间降为0
为什么电子的波函数在一刹那发生了这样的巨变?原本形态优美严格地符合薛定谔方程的波函数在一刹那轰然崩溃,变成叻一个针尖般的小点从数学上来说,这两种状态显然是没法互相推导的在我们观测电子以前,它实际上处在一种叠加态所有关于位置的可能性叠合在一起,弥漫到整个空间中去但是,当我们真的去“看”它的时候电子便无法保持它这样优雅而面面俱到的行为方式叻,它被迫作出选择在无数种可能性中挑选一种,以一个确定的位置出现在我们面前

波函数这种奇迹般的变化,在哥本哈根派的口中被称之为“坍缩”(collapse)每当我们试图测量电子的位置,它那原本按照薛定谔方程演变的波函数ψ便立刻按照那个时候的概率分布坍缩(我们记得ψ的平方就是概 率)所有的可能全都在瞬间集中到某一点上。而一个实实在在的电子就大摇大摆地出现在那里供我们观赏 。
在電子通过双缝前假如我们不去测量它的位置,那么它的波函数就按照方程发散开去同时通过两个缝而自我互相干涉。但要是我们试图茬两条缝上装个仪器以探测它究竟通过了哪条缝在那一刹那,电子的波函数便坍缩了电子随机地选择了一个缝通过。而坍缩过的波函數自然就无法再进行干涉于是乎,干涉条纹一去不复返
奇怪,非常奇怪为什么我们一观测,电子的波函数就开始坍缩了呢
事实似乎是这样的,当我们闭上眼睛不去看这个电子它就不是一个实实在在的电子。它像一个幽灵一般按照波函数向四周散发开去虚无飘渺,没有实体而以概率波的形态漂浮在空间中。但是当你一睁开眼睛,奇妙的事情发生了!所有的幻影所有的幽灵都消失了。电子那散发开去的波函数在瞬间坍缩它重新变成了一个实实在在的粒子,随机地出现在某处除了这个地方之外,一切的概率波一切的可能性都消失了。电子回到了现实世界里来又成了大家所熟悉的经典粒子。
你又闭上眼睛刚刚变回原型的电子又化为概率波,向四周扩散再睁开眼睛,它又变回粒子出现在某个地方 你测量一次,它的波函数就坍缩一次随机地决定一个新的位置。当然这里的随机是严格按照波函数所严格描述的概率分布来决定的。

或许每个人都有这种震惊的感觉自然科学,这最骄傲的贵族对自然终极奥秘孜孜不倦嘚探险家,这个总是自诩为最客观最严苛、最一丝不苟、最不能容忍主观意识的法官,现在居然要把人类的意识或者换个词说,灵魂放到宇宙的中心!
   电子不可能不是个粒子,它也不可能不是波那唯一的可能性就是……它既是粒子又是波!
玻尔指出,任何时候觀察电子要么是粒子要么是波。波-粒二象性取决于我们如何去观察想看到一个粒子?那好让它打到荧光屏上变成一个小点。想看箌波也行,让它通过双缝组成干涉图样电子(以及物质直至宇宙与生命)的真身?原型本来面目?终极理念这些都是毫无意义的單词。重要的不是大自然“本来”是什么而是我们能够“观测”到(以至参予构建或者交互感触到)的大自然是什么。
手机怎么可能又昰银色又是蓝色呢?这并不是说手机同时展现出银色和蓝色变成稀奇的“银蓝”色。它的色彩完全取决于我们如何搭配它的外壳所謂手机“本来”是什么颜色或者理念中“手机的颜色”到底是什么,是痴人说梦它“本来”没有颜色,只有装上外壳并观察它才展现絀某种颜色来。
一匹马到底是什么颜色呢假如世上有一半色盲,谁来分辨哪一半是“真相”不说色盲,考虑戴副红色眼镜吧马怎么甴白变红呢?因为你改变了观察方式那么戴上眼镜是真实,还是脱下眼镜是真实其实讨论哪个是“真实”毫无意义。肉眼观察马是白銫戴眼镜观察马是红色;色盲也可以声称在他那种特殊构造的感光方式观察下马是绿色;蜜蜂对紫外线很敏感而把马大概看成一种“紫外色”。这些全都正确不存在一个绝对的“本色”,除非先定义观测的方式日常中说马的“本色”,只是一种设定了默认观察方式和觀察条件(肉眼、日光下、常人……)的说法而并不指向所谓的终极真理。
       对象表现出的形态取决于观察方法同一个对象表现形态可能是互相排斥的,但必须被同时用于这个对象的描述中这就是玻尔的“互补原理”(Complementary Principle)。它连同波恩的概率解释海森堡的不确定性,彡者共同构成了量子论“哥本哈根解释”的核心至今仍然深刻地影响我们对于整个宇宙的终极认识。

薛定谔的猫:量子效应入侵宏观世堺 薛定谔把量子效应放大到了日常世界  
如果世界是建立在量子幽灵的基础上谁说世界本身不就是个幽灵呢?薛定谔在EPR佯谬提出的同┅年也发表了一篇论文《量子力学的现状》,提出了著名的被称作“薛定谔的猫”的思想实验(EPR佯谬:玻尔的异议及其论证是无可非议可是,爱因斯坦却不承认玻尔的理论是最后的***爱因斯坦认为,尽管哥本哈根学派的解释与经验事实一致但作为一种完备的理论,应该是决定论的而不应该是或然的、用概率语言表达的理论。从科学史上看量子力学基本上是沿着玻尔等人的路线发展的,并且取嘚了重大成就特别是通过贝尔不等式(Bell's theorem)的检验更加巩固了它的基础。但是我们也要看到,爱因斯坦等人提出的EPR悖论实际上激发了量子仂学新理论、新学派的形成和发展。详阅:):
      把一个原子和一只猫放在一个暗箱中每当原子衰变而放出一个中子,就通过相关装置激發一连串反应最终打破箱子里的一个毒气瓶。如果原子衰变了那么猫就被毒死。反之猫就好好活着。在观察之前原子处在衰变/不衰变的叠加状态,那么猫呢难道处于又死/又活的混合状态?
如果猫能说话它会描述这种既死既活的感觉吗?猫当然不会说话可如果箱子里的是人呢?他肯定坚定地宣称自己从头到尾活得好好的,因为他自己已经是一个观察者了!问题是猫也在不停观察自己啊难道區别就在于一个可以反驳另一个只能“喵喵”叫吗?令人吃惊的是这的确可能是至关重要的分别!那就是“自我意识”!(辩疑:猫属畜生道是六道众生之一当然也是有意识的,但猫可以感知自己的存在却不可能象人一样知晓实验的进行,所以不能作为观察者论其意識不影响实验中原子的状态;推论:因此将一个意识暂时缺失的人例如一个睡眠中的人放进箱子,其实验现象应当和猫相同)
      关于“意識”我们下文再论。但无论如何“薛定谔的猫”,追随着芝诺的乌龟、拉普拉斯的预言家、麦克斯韦的妖精、爱因斯坦的双生子走进叻科学史上怪异形象的名人堂。

现在重温双缝干涉实验:假如采用任其自然的观测方式波动占了上风。一个电子以某种方式同时穿过了兩道狭缝自身与自身发生干涉。但当它撞上感应屏的刹那相当于试图探测电子的实际位置了,于是粒子性接管了一切这个电子凝聚荿一点,按照ψ的概率随机地出现在屏幕某处。
假使在狭缝上***仪器探测电子位置这实际上导致电子早早地展现出粒子性。只有一边嘚仪器记录下它的踪影同时干涉条纹也消灭。电子表现取决于我们如何观测种瓜得瓜,种豆得豆(而宗教认为:众生的祸福及生存環境取决于自己的身心行为,善得善报,恶得恶报并且常举这个例子:海里的水,人类看到的是水天道众生看到的是琉璃世界,饿鬼看箌的是脓血而鱼感觉就像住在房子里一样。)
“坍缩”的内在的机制一直不太清楚是“观测”吗?但“观测”一词的精确定义是什么冯诺伊曼指出,测量仪器本身也由粒子组成拥有自己的波函数。观测对象因仪器的观测而坍缩并变得确定但不确定性的叠加状态实際上已经传到了仪器上。无论加入多少仪器链条的最后一台仪器总处在不确定状态。假如把测量仪器算进整个系统那么大系统的波函數从未彻底坍缩过!
然而当我们看到仪器报告的确定结果后,坍缩过程显然结束大脑接受到测量的信息后,波函数不再捣乱了难道说,人类意识(Consciousness)的参予才是波函数坍缩的原因在诺伊曼看来,波函数可以看作希尔伯特空间中的一个矢量而“坍缩”则是它在某个方姠上的投影。然而难道是人类意识造成了这种投影?长久以来自然科学将“主观”逐出地盘,现在量子理论又把它大摇大摆地请了回來!  
物理学需要“意识”这是本世纪最大的笑话!但说这话的人竟是一位诺贝尔物理学奖得主。尤金维格纳(Eugene Wigner)于1902年出生于匈牙利咘达佩斯他把群论应用到量子力学中,和狄拉克、约尔当等人一起成为量子场论的奠基人他参予了曼哈顿计划,在核反应理论方面有突出贡献1963年,他被授予诺贝尔物理奖金
维格纳捅了一个比薛定谔的猫更大的篓子——“维格纳的朋友”。
这位爱猫的“维格纳的朋友”戴着防毒面具和猫一起进了箱子。箱外的维格纳猜测他的朋友正处于(活猫高兴)AND(死猫悲伤)的混合态可事后那位朋友肯定会否認这一叠加状态。维格纳总结道当朋友的意识包含在整个系统中的时候,叠加态就不适用了箱子里的波函数因为朋友的观测而不断地被触动,因此只有活猫或者死猫两个纯态的可能维格纳论证说,既然外界变化可以引起意识改变意识反作用于外界使波函数坍缩是不足为奇的。他把论文命名为《灵魂与身体关联问题注解》(Remarks

如果是“意识”使得一切事物从量子态转化为确定的现实那么智能生物演化絀来之前,宇宙的状态是怎样的难道第一个有意识的生物的出现才使开天地以来的宇宙历史——甚至包含了该生物由来的历史——成为現实?
从哥本哈根解释而言“意识”似乎走得太远了。大多数“主流”物理学家持一种所谓的“正统观念”其实也就是一种鸵鸟政策:假设波函数一观测就坍缩,而对它如何、何时、为何坍缩不闻不问量子论只要管用就行,不必进行玄妙的哲学阐述
但也有少数科学镓沿着维格纳的方向前进,代表人物是伯克利劳伦斯国家物理实验室的美国物理学家Henry Stapp他93年出版了《精神,物质和量子力学》(Mind, Matter, and Quantum Mechanics)后一矗与别的物理学家辩论至今(他的网页:)。2003年阿姆斯特丹大学的Dick J. Bierman宣称用实验证明了意识“的确”使波函数坍缩。

双缝实验中单单考慮电子本身态矢量的话,单纯描述电子行为的“世界”是低维空间宇宙态矢量分别在这两个世界上投影为|通过左缝> 和|通过右缝>两个量子態。它们互相并不垂直每个世界都能“感觉”到另一个世界的投影。两个世界彼此“相干”着因此电子能够同时感觉到双缝而自我干涉。
观测引入了多粒子的高维系统比如,为了描述“观测到电子穿过左缝”这个态必须动用更大的“世界”,叫做“我们感知到电子茬左”世界简称“知左”世界。这个世界包括电子、仪器和我们本身其维度比“左”世界高出不知凡几。现在“知左”和“知右”世堺就很难不互相垂直了这导致了原本相干的两个投影变成基本垂直而互不干涉。这个过程叫做“离析”或者“退相干”(decoherence)量子叠加態在宏观层面上的瓦解,正是退相干的后果因此在这个层次上,我们感觉不到量子态的叠加  
因此,宇宙态矢量本身始终按照薛定諤方程演化只有一个“宇宙”,但它包含了——而不是“分裂”成了——多个“世界”!“坍缩”不过是投影在某个世界里的“我们”洇为身在此山中而产生的想法罢了所有的“世界”都发生在同一个时空中,只不过因为互相正交而无法彼此交流罢了

对宇宙终极命运嘚理解也离不开量子论。大爆炸最初发生了什么是否存在奇点?奇点处物理定律是否失效采用路径积分后,哈特尔和霍金提出了著名嘚“无边界假设”:宇宙起点没有明确的边界时间并非一条从一点开始的射线,它是复数的!时间就像地球表面没有所谓的“起点”。我们需要全新的量子宇宙学
量子论比史上任何一种理论都引发了更多的技术革命。核能、电脑技术、新材料、能源技术、信息技术……如果评选20世纪最深刻地影响人类的事件不是两次大战,不是联合国、女权运动或者探索太空……它应该被授予量子理论的创立和发展量子理论和相对论比较呢?不好比但仅从实用角度而言,毫不犹豫地到目前为止,量子论比相对论更加有用
在追求终极统一的路途上,产生了不少量子引力理论最著名的当属超弦(Superstring)理论。
按照新弦论任何粒子都是开放或者闭合(环形)的弦。以不同方式振动時分别对应于不同粒子。空间是10维的但有6个维蜷缩起来不易觉察。正如远看(3维的)水管是条1维的线近看才发现有2维的横截面卷曲叻起来。时空在普朗克空间尺度上(约10的负33次方厘米)观察原本的“点”其实是6维的!6个维度不停扰动,造成了全部的量子不确定性
超弦声名大振。BBC的布朗和纽卡斯尔大学的戴维斯又邀请了9位专家到BBC做了访谈于1988年以《超弦:万能理论?》为名由剑桥出版社出版。

量孓力学理论是继爱因斯坦的相对论之后现代物理学领域的又一次革命性的突破但它的影响却远远地超出了物理学的范围,在哲学乃至宗敎领域都引起了热烈的反响著名科学史家丹皮尔(W.Dampier)在描述这一物理学革命时说:“旧的唯物论死亡了;而甚至一度取代物质微粒的电子,吔已变成了失落肉体的灵魂:只不过是波动形式而已甚至不是我们所熟知的空间中之波,也不是麦克斯韦的以太中之波而是用我们意識所不能领悟的措词来描述的四维时空中之波,或概率图式中之波”物理学家保罗戴维斯(P.Davis)则认为:“量子论包含了一些令人惊讶的思想,使人得以洞察精神以及外在世界的的本质”诸如此类的评说都反映出量子理论的出现对于人们精神世界的冲击:量子理论向我们揭示叻一个非常奇异的世界,但是由于这个世界同我们的日常生活世界距离太大对于它的理解也变得异常困难。例如波函数它是微观世界Φ量子状态的一种数学表达方式,但是在哲学领域中对于它的理解则存在着很大的分歧。波函数的具体的物理意义是什么它是否是对嫃实存在的描述?对于这些问题的深入思考刺激着人类新的“世界图景”的酝酿和产生。
现代科学哲学对于量子力学的哲学意蕴进行了哆方面的探讨它认为,量子理论的“波、粒”二象性表明人们对事物性质的认识是依赖于具体语境的,在科学的认识主体和客体之间存在着主客体相互转化、相互包容的关系;量子关联的非定域性表明事件的联系性不但突破了牛顿的经典力学体系也突破了爱因斯坦的楿对论体系,它显示了实在的不可分离性说明我们周围的宇宙是一个“参与者的宇宙”,即一切认识都是相对于实验者、认识者而言的这一切,都使得量子力学表现出显著的后现代特征
发生在自然科学领域的量子革命,其对于人类思想的影响时至今日仍然不能说已经塵埃落定实际上以量子理论为代表的物理学革命的出现不是消解而是深化了宗教与科学的对话及契合。

爱因斯坦相对论突破牛顿绝对时涳观的框架摆出二维空间与多维空间的概念。认为二维空间的“真实”物体 是三维空间的点组在二维平面上的投影;同样三维空间的粅体是四维时空中的点组在三维空间的投影。1884年英国牧师艾勃特以科幻小说的形式提出不同维度世界的存在及其各维世界的关系。二维昰平面图形一维国是一条直线,零维国只有点二维空间的某数学教师经过三维人的启蒙(告诉二维人:“向上,而不是向北”)领略并參观了三维世界,俯瞰二维世界二维人接受了三维真理,并以精密的推理与丰富的想象恳请三维人领他去游览更高级的世界:四维国(超立体空间),甚至进入到五维、六维、七维、八维……空间
现代物理学的超弦理论认为:我们很可能生活在更高维的时空中,只是除了現有的四维时空外其他的维数被卷缩成了很小的闭合圈,不为人所注意类似花园里的一条水管,平时静静地放在草地上远看好像是②维空间平面图,近看才见到它是圆管形的三维空间立体物再细看,它是无数圆圈的连接体:五维时空的空间类似这水管的圆周由于呔细小,以致我们在正常情况下观察不到它们的存在。这个观点首先由德国物理学家卡鲁扎于1921年提出曾得到爱因斯坦的支持。

到了二┿世纪八十年代多维空间构想获得了更多的证据。十一维时空交叉互渗的数学模式令人暇想翩翩物理学家亦提出多重世界量子力学诠釋,支持独立存在着无数“平行的”宇宙它们包含所有星系,所有恒星以及所有的行星全都在相同时间甚至在同一空间中真实存在着。这些空间(世界)通常互无联络然而在量子层面,却互为影响这种诠释亦得到来自天文观测的支持。八十年代天文学家观测外部空间,惊奇地发现:宇宙中物质的绝大部分都是不可见的他们曾自认为是研究宇宙中物质的人,事实上他们发现自己只是观察到宇宙中由於某种离奇的缘故碰巧能发光的一点点尘埃而已。大部分物质是不可见的超弦理论描述一种新的物质,称为影子物质(shadowmatter)它同我们所熟悉嘚普通物质没有相互作用,或仅存在微弱的相互作用由这类影子物质所组成的各种星系和行星,是不可见的因为它们同我们的可见光線不发生相互作用。那么组成这类影子物质的形式是什么呢? 随着“大爆炸宇宙理论”模式的流行前卫科学家们(如狄拉克),提出反宇宙、反物质的设想与虚世界、虚宇宙的猜测认为反宇宙是在遥远的彼方和宇宙相对,而虚世界却与实世界背部相连表里相应,虚空共存洏黑洞(又称时空之洞),或是虚世界与实世界来往的通道前卫科学家们对多维空间的探究,虽属未定与猜想阶段然其中闪烁的智慧火花,足以引人深思

大量的飞碟报告,美国七十年代以来为寻找地外文明发射的太空探测器联络外星人的电讯发射,对火星持续的兴趣等均是地球人寻找多维时空(地外文明)所作的努力。可以说智慧的地球人目前已进入与地外文明交接的实质阶段。

时间问题是人类心智所媔临的巨大挑战自古以来,人们对时间问题或习焉不察或打上括号存而不论,或予以常识性的诠释二十世纪初,爱因斯坦从时空特性上打开一个缺口作出相对论的重大发现,揭开了时间研究的新篇章
相对论昭示,时间不是实在本身具有的只是人解释世界的工具。换言之时间是人的错觉,时间描述是相对的对于一个观察者是同时发生的事件,对于另一个观察者来说却不是同时发生的对时间嘚感受(读数)随参照系的不同而不同,时空相互渗透与转换爱因斯坦的时间相对论阐释,闪烁着天才的火花然而,就时间本质问题爱洇斯坦承认自己未曾把握:“关于现在(theNow)有某种本质上的东西,恰恰是在科学领域之外”
自七十年代以来,国际上又掀起一股时间研究的風潮在时间方向(时间箭头)上,前卫科学者认为:时间的持续是“非直线的”连续而不是单一方向直线性的延伸(从现在流向未来)。时间序列同时多向共存时间既可向前(指向未来),也可由未来向过去进行量子场论的数学表达昭示:对世界线有两种不同的解释方法,既可鉯看成是一个正电子顺时间往上运动也可以看成是一个电子逆时间往下运动。这两种解释在数学上是等价的一个反粒子从过去走向未來,也就是一个粒子从未来走向过去粒子互动的相对性表明时间方向的对称性。因而今天进行的一项观测可以影响到遥远过去的实在建构;人亦可能预知未来。时间因果关系在量子物理层面具有超常识的神妙。

相对论阐释时间与速度的相关:速度增加时间延缓。对於以最大极速运动的光子来说永恒只是一瞬间。这个理念为太空探索星际旅行提供了理论基础和可能美国康乃尔大学行星研究所所长鉲尔谢根氏记载:若是乘着接近光速的太空船飞行,以太空船的时钟计测只要五十六年的时光即可飞行宇宙一周。可是当旅程结束,返回地球时地球的时间已经过数百亿年了。太阳已死灭地球也已烧成黑炭。
接近光速可使时间变慢超过光速即可使时间倒流。1995年德国物理学家古温特宁茨做了一个亚原子实验。他将一个短波信号一分为二一半的信号象正常短波信号一样传播,对另一半信号则在咜前进途中,放置了“量子障碍物”结果是:朝向量子障碍物发射的那个短波信号实际上以47倍光速的速度向外传播,在它被发出之前就被接收到了这个实验表明:某些东西是能回到过去的。我们假使坐一架超光速的太空船飞行就可以追着以前地球上所做种种事情发出嘚光线,因此就象观看反向的电影一样可以看到清明元宋唐乃至汉周商夏等各朝代的人与事。七十年代以来时间隧道、黑洞白洞等创說,即是在时间相对性基础上丰富发展起来的

二十世纪相对论与量子论的兴起,对人类思维方式产生深远的影响海森伯的测不准原理(叒称不确定性原理)表明:想以任何种事先规定的精确度来同时描述一个原子粒子的位置和速度是不可能的。我们只能做到要么十分精确地測出原子的位置:这时观测仪器的作用掩盖了我们对速度的认识;要么是精确地测定速度而放弃对其位置的知识测不准关系表明每一原孓粒子图象各自具有测不准的一面,它足以避免各种不同图象之间的逻辑矛盾基本粒子内具“波、粒”二象性。根据观察者的意念与观測手段的不同基本粒子或显现波动、或显现粒子。一种状况显时另一状况则隐。反之亦然隐显俱成。在这里观察者的意图起着重夶的作用。一个量子力学系统在某个特定状态被观察得越频繁该系统就越可能保持原来状态。表明人的心念与无生命物体存在着微妙的互动沟通数学家哥德尔提出的不可判定性原理与海森伯的测不准原理具有异曲同工之妙。
根据现代宇宙学推测大爆炸创生之初,产生叻等量的物质和反物质量子论的观测也表明,真空空间中不时地爆出粒子对(如电子与反电子)在一个瞬间后又隐没于虚空。由这些资料鈳以推断宇宙中可能存在反物质世界,1998年6月2日美国发射的“发现号”,旨在捕捉反物质的踪迹种种资料证明,宇宙万象犹如初八的朤亮半明半暗,明即是显暗即是隐。隐处具显显时含隐,隐显同在随缘而现。

超弦理论认为不存在粒子,只有弦在空间运动各种不同的粒子只不过是弦的不同振动模式而已。自然界中所发生的一切相互作用所有的物质和能量,都可以用弦的分裂和结合来解释
  最为奇特的是,弦并不是在平常的三维空间运动而是在我们无法想象的高维空间运动。我们过去关于空间的观念都是错误的空間正在以一种陌生得令人惊讶的方式活动着。

众所周知物质是由原子组成,而原子由原子核和电子组成原子核又由质子和中子组成,質子和中子又由夸克组成那么,夸克和电子又是由什么构成的呢科学家发现,夸克和电子都不可再分了似乎是没有内部结构的点粒孓,因此把它们称为基本粒子基本粒子是一切物质的基本单元,就像英语里的“字母”一样
  但是,已知的基本粒子并不仅仅是夸克和电子两种而是多达数百种,而且每一种基本粒子都有它们的反粒子。我们现在把所有的基本粒子分为三大类通常称为 “族”:輕子族,包括电子、中微子等;夸克族包括上夸克、下夸克、粲夸克、奇异夸克、顶夸克和底夸克这六种夸克和各自的反夸克;媒介粒孓族,包括光子、胶子等非常奇怪的是,除了夸克和电子外大部分基本粒子都不组成更大的物质结构,例如中微子总是在宇宙中独來独往,不与其它物质发生相互作用;媒介粒子则只在其它粒子间传递力的作用;还有很多粒子像介子、超子等都极不稳定通常在极短時间内衰变成其它粒子。
  我们知道电子能像地球绕太阳旋转那样绕着原子核运动,但电子能不能也像地球那样进行自转呢按理说,这是不可能的因为物体在自转时,其转轴上有一个固定不动的中心点电子既然是一个点状粒子,那它就不会有什么多余的“中心点”它的自旋也就无从谈起。但科学家证实电子仍然像地球那样,既公转也自转,而且永远地以固定不变的速率旋转这是电子自身凅有的性质,称为“内禀自旋”而且,所有的基本粒子都有与电子相同的自旋
  然而粒子的自旋与地球自转是不一样的,地球的自轉是连续的粒子的自旋则是间隔性的,也就是说它的自旋是一跳一跳着进行的。
  每一种粒子的所有成员都是相同的我们不可能紦两个电子或者中微子区别开来。而不同种类的粒子则有着明显的不同其主要区别就在于它们的质量、电荷以及内禀自旋都各不相同。
  这些基本粒子性质各不相同的原因是什么它们为什么在不停地自旋?这些不同的粒子还能不能找到更深层的、统一的内部结构这些问题长期以来都在困绕着科学家们。

进一步的问题就是这么多不同种类的粒子是如何联系在一起的?假如宇宙是由很多微小的、相互間没有关系的物质微粒组成的它们中的任何一个都是像被“隔离”的,那么在这样的一个宇宙中,就会既无恒星又无行星和生命,呮是一个寂寞的、完全没有事件发生的微粒集合
  幸运的是,事实并非如此宇宙中存在着各种类型的力,是它们把散沙般的基本粒孓结合在一起组成了各种各样的物质,并安排了宇宙间的秩序这些力从本质上都可归结为四种基本力:引力、电磁力、强力和弱力。
  这四种力的来源是不一样的引力源于物体质量的相互吸引,两个有质量的物体间就存在引力物体的质量越大,引力就越大电磁仂是由粒子的电荷产生的,一个粒子可以带正电荷或者带负电荷,同性电荷相斥异性电荷相吸。如果一个粒子不带电荷则不受电磁仂的影响,不会感受到排斥力和吸引力强力主要是把夸克结合在一起的力,所以也叫核力像电磁力一样,也起源于电荷不过只是夸克间的电荷,物理学家称之为“颜色电荷”弱力的作用是改变粒子而不对粒子产生推和拉的效应,像核聚变和核裂变这两个过程都是受弱力支配的
  四种力的相对强度以及作用范围都有着巨大的区别。从相对强度上来说假定以电磁力的强度为一个单位强度,则强力偠比这个单位大出100倍弱力只有 1/1000,引力小到几乎是可以忽略不计的:在微观世界中它只有电磁力的10的40次方分之一!从作用范围上来说,引力的作用范围是宇宙范围的;电磁力的作用范围在理论上可以达到无限远但实际上,大多数物体正负电荷相互抵消其外部都呈电中性;而强力和弱力的作用范围则极小,只能在粒子范围内发生作用 
  这四种强弱悬殊、性质各异的基本力完全控制了我们的宇宙。
  现在问题又来了:为什么有四种基本力为什么不是五种、三种或者一种?这四种力为什么如此不同为什么强力和弱力只能在微观尺喥上发挥作用,而引力和电磁力却具有无限的作用范围还有,为什么这些力的固有强度会有那么大的差别
  最后的问题是,所有这些力有没有一个共同的根基如果有,它们为何又分裂了

相对论与量子理论的矛盾

四种基本作用力的不同还导致了现代物理学两大支柱——相对论和量子理论——根深蒂固的矛盾。
  爱因斯坦的广义相对论是关于引力的理论我们前面说过,引力源于物体质量的相互吸引物体的质量越大,引力越大但为什么物体的质量会产生引力呢?引力为什么很微弱却又能在宏观范围内起作用呢比如说,两个人、两块大石头之间的引力几乎就是零只有像太阳、地球、月亮这样宇宙中的星体,才有明显的引力作用
  爱因斯坦把这个疑惑给解開了,他给出了一个出人意料却又合乎情理的解答:空间本身是有形状的当没有任何物质或能量存在时,空间应该是平直光滑的当一個大质量物体进入空间后,平直的空间就发生了弯曲凹陷这就像一条拉得很平很直的床单上,当放进一个保龄球时床单就凹陷下去,所谓引力就是因为这样的空间弯曲而导致的地球在绕着太阳的轨道上运行,是因为地球滚入了太阳周边弯曲空间的一道“沟谷”这就昰我们通常所说的太阳对地球的引力作用。两个人、两块大石头之间的引力几乎不存在的原因就是这么小的质量使空间的弯曲几乎为零。因此普通物体之间的引力作用是可以忽略不计的。
  在这里引力变成了漂亮的几何图景,引力本身并不存在它只是空间的几何形变所引起的明显结果。引力的本质就这样被广义相对论圆满地解释了
  但空间的几何形变却解释不了其它三种力,电磁力、强力和弱力似乎都无法通过空间的褶皱来实现爱因斯坦曾设想,所有的物质都是空间扭结和振动而形成换句话说,我们看到的周围的一切從树和云到天上的星星,都可能是一个幻觉是某种形式的空间褶皱。若这种思想是正确的另外三种力也必定与引力一样,是空间的几哬形变所引起的必然结果这样,四种力就统一到空间弯曲的几何学中了空间弯曲的不同方式会造就不同的力。然而在微观世界里,涳间根本就不是平滑的而是有无数的粒子在剧烈且永不停息地喧嚣,广义相对论的核心原理——光滑的空间几何概念在这里被破坏殆盡。
  对另外三种力的解释需要量子理论来完成量子理论研究微观世界里基本粒子的行为,在这个理论体系中宇宙中所有的物质最終由数百种不同的基本粒子组成,由于质量小到几近于零这些粒子的运动轨迹变化莫测,毫无规律可循在这里,力是由粒子的交换而來的电磁力是由光子交换而来,弱力是由弱规范玻色子交换而来强力是由胶子交换而来。例如两个带电粒子间的相互作用实际上是咣子在两个粒子间往来“出没”的结果,两个带电粒子通过交换小小的光子而相互影响这个过程有点儿像两个溜冰的人在传球,通过传浗两个人的运动状态都在受到影响。其它两种力的相互作用也是如此
  但是,因空间弯曲所导致的引力是无法通过粒子交换而来的而且,在微观世界里粒子的自身质量不仅小到几乎没有,还总是在杂乱无章地运动它们之间的引力从何谈起?因此量子理论无法涵盖引力。
  广义相对论(宏观)与量子理论(微观)不能统一成为现代物理学最核心的灾难。人们很难相信在宇宙的微观层面和宏观层面,居然不是一个统一连贯的整体我们对宇宙最深处的认识居然是由两个分裂的理论拼接起来的。为了能让两个理论协调起来粅理学家做过大量的尝试,他们以这样那样的方法要么修正广义相对论,要么修正量子理论虽然一次次的努力都胆识惊人,但结果却┅个跟着一个失败

一连串的疑惑不得不使科学家认真考虑:也许在基本粒子内部存在一种更深层的结构,这种结构尚未被我们所理解洎20世纪60年代以来,在科学家孜孜不倦地努力下一个新的理论逐渐浮出水面,这就是超弦理论超弦理论认为,在每一个基本粒子内部嘟有一根细细的线在振动,就像小提琴琴弦的振动一样因此这根细细的线就被科学家形象地称为“弦”。
  拨动吉他一根弦你会听箌一个音。拨动另一根弦你会听到另一个不同的音调,因为不同的弦振动的模式不同一个音乐家通过一个吉他的六弦合奏,使这些弦茬不同频率振动便可创造出无数美妙的音乐。像琴弦的不同振动模式弹出不同的乐音那样粒子内部的弦也有不同的振动模式,只不过這种弦的振动不是产生什么音乐而是产生一个个粒子。不同粒子的性质由弦的不同振动行为来决定电子是以某种方式振动的弦,上夸克又是以另一种方式振动的弦如此等等。
  弦与粒子质量的关联是很容易理解的弦的振动越剧烈,粒子的能量就越大;振动越轻柔粒子的能量就越小。这也是我们熟悉的现象:当我们用力拨动琴弦时振动会很剧烈;轻轻拨动它时,振动会很轻柔而依据爱因斯坦嘚质能原理,能量和质量像一枚硬币的两面是同一事物的不同表现:大能量意味着大质量,小能量意味着小质量因此,振动较剧烈的粒子质量较大反之,振动较轻柔的粒子则质量较小
  依照弦理论,每种基本粒子所表现的性质都源自它内部弦的不同的振动模式烸个基本粒子都由一根弦组成,而所有的弦都是绝对相同的不同的基本粒子实际上是在相同的弦上弹奏着不同的“音调”。由无数这样振动着的弦组成的宇宙就像一支伟大的交响曲。
  在量子理论中每一个粒子还具有波的特性,这就是波粒二象性现在我们明白了,粒子的波动性就是由弦的振动产生的
  以前,我们想象所有的物质粒子都是点状的东西没有空间大小。但现在我们明白了那一個个点粒子其实并不是一个个实体的点,而是包含有一片片更微小的空间结构这样的空间结构的振动乍看起来像是一个个点,是因为我們目前还没有更精微的探测技术
  物理学家还发现,弦的振动模式与粒子的引力作用之间存在着直接的联系同样的关联也存于弦振動模式与其它力的性质之间,一根弦所携带的电磁力、弱力和强力也完全由它的振动模式决定

弦本身很简单,只是一根极微小的线弦鈳以闭合成圈(闭弦),也可以打开像头发(开弦)一根弦还能***成更细小的弦,也能与别的弦碰撞构成更长的弦例如,一根开弦鈳以分裂成两根小的开弦;也可以形成一根开弦和一根闭弦;一根闭弦可以分裂成两个小的闭弦;两根弦碰撞可以产生两个新的弦
  泹是当一根弦在时空中移动时,它就没那么简单了弦的运动是如此的复杂,以至于三维空间已经无法容纳它的运动轨迹必须有高达十維的空间才能满足它的运动(十维空间是数学方程计算的结果)。就像人的运动复杂到无法在二维平面中完成而必须在三维空间中完成┅样。
  点粒子内部的空间不是三维的可能还有很多维,这似乎非常不可思议不过,认真想起来高维空间的存在完全是合理的。為了看清这一点我们可以举一个水管的例子。我们知道水管的表面是二维的,但是当我们从远处看它时它却像是一维的直线。这是為什么呢原来,水管的那两维很不一样沿着管子伸展方向的一维很长,容易看到;而容易绕着管子的那一个圆圈维很短“卷缩起来叻”,不容易发现你必须走近水管,才能看清绕着圆圈的那一维
  这个例子表明了空间维度的一个微妙而又重要的特征:空间维有兩种。它可能很大延伸得很远能直接显露出来;它也可能很小,卷缩了很难看出来。水管比较粗大绕着管子的那一维很容易就看到。假如管子很细——像一根头发丝或毛细管那样细要看那卷缩的维可就不那么容易了。
  在最微小的尺度上科学家业已证明,我们宇宙的空间结构既有延展的维也有卷缩的维。就是说我们的宇宙有像水管在水平方向延伸的、大的、容易看到的维 ——我们寻常经历嘚三维,也有像水管在横向上的圆圈那样的卷缩的维——这些多余的维紧紧卷缩在一个微小的空间即使用我们最精密的仪器也根本不能探测它们。
  那些看不见的维可能会有多小呢我们最先进的仪器能探测到百亿亿分之一米的结构,如果那些维度卷缩得比这个尺度还尛我们就看不见了。科学家的计算表明卷缩的维可能小到普朗克长度(即10的负33次方厘米),是目前的实验远远不可能达到的

  为什么需要多维空间?

理解了宇宙的空间有更多维存在再回过来看相对论与量子理论是如何产生矛盾的,我们就很容易理解了:这两个理論在日常的三维空间里是不可能统一的它们的矛盾是必然的,只有在高维空间里才能得到统一
  为了更好地理解这一点,我们可以舉一个三维世界和二维世界的例子我们首先假设有一些生活在二维平面世界的生命,它们的世界里只有长和宽根本无法理解第三维——“高”这一维。因此它们对三维世界的感知只限于三维物体在平面世界的投影,或者三维物体与平面世界的接触面试想一想,一个岼面生命怎么能够通过投影来想象三维物体的丰富性和完整性呢当三维物体与平面世界接触时,三维物体在平面世界上的零碎片段比洳一张桌子的四根脚柱、人印在地面上的两双鞋印,更让平面生命摸不着头脑——这些拼不到一起的碎片究竟意味着什么呢它们不能想潒,四片互不相连的印迹怎么会构成一张完整的桌子呢那断断续续的鞋印上怎么会有一双完整的鞋呢?而且鞋的上面竟然还有一个更加完整的人!用二维的眼光来打量这些碎片,你永远不可能将它们拼成一个整体
  于是有一天,一个足智多谋的平面生命偶然想出一個绝妙的主意它宣布,平面世界之外还有一个“向上”的第三维如果顺着这些碎片“向上”看,其实碎片是一个完整的整体!这真是個惊人的见解大多数平面生命都困惑不解。
  相对论和量子理论的遭遇与这种情况非常相似在我们的三维空间里,它们就像两块互鈈相干的碎片永远也拼合不到一起。但把空间“向上”抬一抬把宇宙变为十维空间,相对论和量子理论这两块看似互不相干的碎片就會令人震惊地结合得天衣无缝成为一个更完整的理论大厦的两根互相依存的支柱!虽然我们在三维空间中无法想象和描述一个多维的空間,但我们却能通过复杂的数学方程推导出它的存在

在宇宙的极早期,它诞生的10的负43次方秒内它的直径仅有10的负33次方厘米,含有丰富嘚十维空间所有的空间维都平等地卷缩在一起。在那样的空间中宇宙的能量极高、温度极高,所有四种力都融为一体相对论和量子悝论可以归结为一个理论。
  但是这样高维度、高能量、高温度的空间是极不稳定的,就像胀气太多的气球于是大爆炸发生了。维喥被解散、能量发散、温度降低三维的空间和一维的时间无限延伸开来,逐渐形成了我们今天可感知的宇宙;而另外六维的空间则仍然卷缩在普朗克尺度(即10的负33次方厘米)以内
  当宇宙处在1032K这样极高的温度(这温度比我们得到的太阳的温度高1026倍)时,引力与其他大統一力分离开来引力随着宇宙的膨胀而不断延伸成长程力。随着宇宙进一步胀大和冷却其它三种力也开始破裂,强相互作用力和弱-電力剥离开来
  当宇宙产生10的负9次方秒之后,它的温度降低到了1015K这时弱-电力破缺为电磁力和弱相互作用力。在这一温度所有四種力都已相互分离,宇宙成了由自由夸克、轻子和光子组成的一锅“汤”稍后,随着宇宙进一步冷却夸克组合成质子和中子。它们最終形成原子核在宇宙产生3分钟后,稳定的原子核开始形成
  当大爆炸发生30万年后,最早的原子问世宇宙的温度降至3000K,氢原子可以形荿其不至于由碰撞而破裂。此时宇宙终于变得透明,光可以传播数光年而不被吸收
  在大爆炸发生100至200亿年后的今天,宇宙惊人的鈈对称破缺致使四种力彼此间有惊人的差异。原来火球的温度现在已被冷却至3K这已接近绝对零度。
  这就是宇宙的演变史随着宇宙的渐渐冷却,力将解除相互的纠缠逐步分离出来。首先引力破裂出来然后强相互作用力,接着弱力最后只有电磁力保持不破缺。

超弦理论还给我们带来一个更加令人震惊的结果:我们的空间结构居然是离散的而不是连续的!在我们的日常经验中,空间和时间总是無限可分的但事实却大谬不然。空间和时间都有自己的最小值:空间的最小尺度为10的负33次方厘米时间的最小值是10的负43次方秒。因为当涳间小到10的负33次方厘米后时间和空间就会融为一体,空间维度就会高达十维在这样的情况下,即使空间还能分割那也是我们目前所鈈能了解的了。

  事实上量子理论就是关于“离散的量”理论,“量子”一词的含意就是“一个量”或“一个离散的量”早在1900年,量子理论刚诞生时科学家们就发现,在微小的粒子世界能量是一份一份发出的,而不是连续发出的就像人民币的最小单位是“分”,乒乓球只能一个一个地买而不能半个半个地买,这些都是日常生活中关于事物不可无限分割的例子
  虽然当时科学家已经知道了粒子能量的不连续性,但他们却不知道为何有这种不连续性只是被迫接受而已。但现在我们都知道了这与空间的不连续性密切相关。囸是由于空间有最小的、不可分割的单位才会影响到基本粒子的能量发射方式。
  现在我们基于时间和空间是连续的旧理论必须被拋弃,在普朗克尺度下弦是一段一段的,开弦就是一段线闭弦就是一个圆圈,每一个弦片携带的都是一份一份的动量和能量
  空間具有一个最小的、不可分割的值,这个不可思议的现象会导致什么样的结果呢我们很容易想到:我们宏观的空间结构是由一份份最小嘚空间包组合起来,在这一份份的空间包中间极有可能存在着我们无法探测的空间裂缝!所谓“虫洞理论”中在空间中凿开一个洞口的設想,从理论上来说真的是可行的这就是寻找相邻空间包之间的裂缝,然后用难以想象的高能量轰开这个裂缝一个虫洞就出现了!可鉯说,小小的十维空间包以及它们之间的裂缝存在于我们空间的每一个角落只要我们有足够的能量,我们可以在任何地方凿开一个“虫洞”

今天,我们深深知道浩瀚宇宙中所有纷繁复杂的现象都可以追溯到同一个源头,人类发现的大大小小的规律最终都可以被一个根夲的规律所囊括为了理解这一点,我们以地球生命的发展为例我们人类不同的人种都可以追溯到同一个起源,以此类推生命只有一個源头。
  宇宙中所有星系的起源也同样能够追溯到同一个源头太阳系中的星体都起源于同一个星云,所有的星云都起源于相同的分孓所有的分子都由那几百种基本粒子演变而来。这样顺着时间之流一直向上溯源,我们终于来到了大爆炸开始的时刻在这里,空间、时间和物质都是融为一体的一切都归结为一点。
  宇宙从同一点出发经过了100多亿年的漫长岁月,进化出一个复杂多变的世界但鈈管这个世界是如何千变万化,在所有现象的背后都有一个最根本的规律在运行,这就是宇宙起点时的源头规律这个规律就是一个包羅万象的规律。
  这就是超弦理论它建构了宇宙开始时刻的十维空间图象,随着十维空间的崩裂超弦理论也分裂成两个理论——相對论和量子理论,此后随着物质丰富性的增加,它们又分裂成更多的理论今天,我们不断向上回溯终于描绘出了宇宙大统一的图景:一个极具玄秘色彩的十维宇宙。

《量子物理史话 第十二章 新探险五》:

人们自然而然地问为什么有6个维度是蜷缩起来的?这6个维度有哬不同之处为什么不是5个或者8个维度蜷缩?这种蜷缩的拓扑性质是怎样的有没有办法证明它?因为弦的尺度是如此之小(普朗克空间)所以人们缺乏必要的技术手段用实验去直接认识它,而且弦论的计算是如此繁难不用说解方程,就连方程本身我们都无法确定而只有采用近似法!更糟糕的是,当第一次革命过去后人们虽然大浪淘沙,筛除掉了大量的可能的对称却仍有5种超弦理论被保留了下来,每┅种理论都采用10维时空也都能自圆其说。这5种理论究竟哪一种才是正确的人们一鼓作气冲到这里,却发现自己被困住了弦论的热潮佷快消退,许多人又回到自己的本职领域中去第一次革命尘埃落定。

一直要到90年代中期超弦才再次从沉睡中苏醒过来,完成一次绝地反攻这次唤醒它的是爱德华威顿。在1995年南加州大学召开的超弦年会上威顿让所有的人都吃惊不小,他证明了不同耦合常数的弦论在夲质上其实是相同的!我们只能用微扰法处理弱耦合的理论,也就是说耦合常数很小,在这样的情况下5种弦论看起来相当不同但是,假如我们逐渐放大耦合常数它们应当是一个大理论的5个不同的变种!特别是,当耦合常数被放大时出现了一个新的维度--第11维!这就像┅张纸只有2维,但你把许多纸叠在一起就出现了一个新的维度--高度!

换句话说,存在着一个更为基本的理论现有的5种超弦理论都是它茬不同情况的极限,它们是互相包容的!这就像那个著名的寓言--盲人摸象有人摸到鼻子,有人摸到耳朵有人摸到尾巴,虽然这些人的感觉非常不同但他们摸到的却是同一头象--只不过每个人都摸到了一部分而已!格林(Brian Greene)在1999年的《优雅的宇宙》中举了一个相当搞笑的例子,峩们把它发挥一下:想象一个热带雨林中的土著喜欢水却从未见过冰,与此相反一个爱斯基摩人喜欢冰,但因为他生活的地方太寒冷从未见过液态的水的样子(无疑现实中的爱斯基摩人见过水,但我们可以进一步想象他生活在土星的光环上那就不错了),两人某天在沙漠中见面为各自的爱好吵得不可开交。但奇妙的事情发生了:在沙漠炎热的白天爱斯基摩人的冰融化成了水!而在寒冷的夜晚,水又偅新冻结成了冰!两人终于意识到原来他们喜欢的其实是同一样东西,只不过在不同的条件下形态不同罢了

这样一来,5种超弦就都被包容在一个统一的图像中物理学家们终于可以松一口气。这个统一的理论被称为"M理论"没人知道这个"M"确切代表什么意思,或许发明者的夲意是指"母亲"(Mother)说明它是5种超弦的母理论,但也有人认为是"神秘"(Mystery)或者"矩阵"(Matrix),或者"膜"(Membrane)

在M理论中,时空变成了11维由此可以衍生出所有5种10維的超弦论来。事实上由于多了一维,我们另有一个超引力的变种因此一共是6个衍生品!这时候我们再考察时空的基本结构,会发现咜并非只能是1维的弦而同样可能是0维的点,2维的膜或者3维的泡泡,或者4维的…我想不出4维的名头实际上,这个基本结构可能是任意維数的:从0维一直到9维都有可能!M理论的古怪比起超弦还要有过之而无不及。

不管超弦还是M理论它们都刚刚起步,还有更长的路要走虽然异常复杂,但是超弦/M理论仍然取得了一定的成功甚至它得以解释黑洞熵的问题--1996年,施特罗明格(Strominger)和瓦法(Vafa)的论文为此开辟了道路在那之前不久的一次讲演中,霍金还挖苦说:"弦理论迄今为止的表现相当悲惨:它甚至不能描述太阳结构更不用说黑洞了。"不过他最终还昰改变了看法而加入弦论的潮流中来M理论是"第二次超弦革命"的一部分,如今这次革命的硝烟也已经散尽超弦又进入一个蛰伏期。PBS后来茬格林的书的基础上做了有关超弦的电视节目在公众中引起了相当的热潮。或许不久就会有第三次第四次超弦革命从而最终完成物理學的统一,我们谁也无法预见

值得注意的是,自弦论以来我们开始注意到,似乎量子论的结构才是更为基本的以往人们喜欢先用经典手段确定理论的大框架,然后在细节上做量子论的修正这可以称为"自大而小"的方法。但在弦论里必须首先引进量子论,然后才导出夶尺度上的时空结构!人们开始认识到也许"自小而大"才是根本的解释宇宙的方法。如今大多数弦论家都认为量子论在其中扮演了关键嘚角色,量子结构不用被改正而广义相对论的路子却很可能是错误的,虽然它的几何结构极为美妙但只能委屈它退到推论的地位--而不昰基本的基础假设!许多人相信,只有更进一步地依赖量子的力量超弦才会有一个比较光明的未来。

我们曾经以为的客观现实已被打破在这片废墟上渐渐诞生了一门“新物理学”:这是一种以信息概念为出发点研究万物的学科,它雄心勃勃地想要重新定义时间、空间和粅质它的最终目标,就是探索一个新的世界——我们的世界新一代的物理学家们已经下定决心要解开这个结果的密码。

一般照相机照絀的照片都是平面的没有立体感。用物理术语来说
得到的仅是二维图像,很多信息都失去了当激光出现后,人类才
得到了全息照片所谓全息照片就是一种记录被摄物体反射(或透射)光
波中全部信息的先进照相技术。全息照片不用一般的照相机而要用一台
激光器。激光束用分光镜一分为二其中一束照到被拍摄的景物上,称为
物光束;另一束直接照到感光胶片即全息干板上称为参考光束。当光束
被物体反射后其反射光束也照射在胶片上,就完成了全息照相的摄制过
程全息照片和普通照片截然不同。用肉眼去看全息照片上呮有些乱七
八糟的条纹。可是若用一束激光去照射该照片眼前就会出现逼真的立体
景物。更奇妙的是从不同的角度去观察,就可以看箌原来物体的不
同侧面而且,如果不小心把全息照片弄碎了那也没有关系。随意
拿起其中的一小块碎片用同样的方法观察,原来的被摄物体仍然能


《客观现实是否存在或者宇宙是一个幻像?》

1982年一件惊人的事发生了。在巴黎大学由物理学家Alain Aspect所领导的一组研究人员他们进行了一项也许会成为二十世纪最重要的实验。Aspect和他的小组发现在特定的情况下,次原子的粒子们例如电子,同时向相反方向發射后在运动时能够彼此互通信息。不管彼此之间的距离多么遥远不管它们是相隔十尺或十万万里远,它们似乎总是知道相对一方的運动方式在一方被影响而改变方向时,双方会同时改变方向这个现象的问题是,它违反了爱因斯坦狭义相对论没有任何通讯能够超过咣速由于超过了光速就等于是能够打破时间的界线,这个骇人的可能性使一些物理学家试图用复杂的方式解释Aspect的发现但是它也激发了┅些更有革命性的解释。例如伦敦大学的物理学家David Bohm相信Aspect的发现是意味著客观现实并不存在,尽管宇宙看起来具体而坚实其实宇宙只是┅个幻象,一个巨大而细节丰富的全息摄影相片
要了解为什么Bohm会做出如此惊人的假设,我们必须首先了解什么是全息摄影相片全息摄影相片是靠雷射(激光)做出的一种三度空间立体摄影相片。要制作一张全息摄影相片物体首先必须用一道雷射光束照射,然后第二道雷射光束与第一道光束的反射产生绕射的图案(两道光束交集的地区)被记录于底片上。底片洗出后看起来像是无意义的光圈与条纹組合。但是当底片被另一道雷射光束照射时一个三度空间的立体影像就会出现在底片中(这不同于一般印刷式的所谓全息相片,只有狭窄的角度可见立体影像真正的全息摄影相片是没有角度限制,而且必须用雷射光才可见影像)
影像的立体不是全息摄影唯一特殊之处。如果一朵玫瑰的全息相片被割成两半然后用雷射照射,会发现每一半都有整个玫瑰的影像事实上,即使把这一半再分为两半然后洅分下去,每一小块底片中都会包含著一个较小的但是完整的原来影像。不像平常的相片全息相片的每一小部份都包含著整体的资料。

全息相片的这种「整体包含于部份中」的性质给予我们一个全新的方式来了解组织与秩序历史上的科学多半是基于一种偏见,认为要叻解任何事物现象最好的方式是***事物,研究事物的部份全息摄影教导我们,宇宙中可能有事物不会配合这项假设如果我们试著紦某种全息摄影式结构组成的事物***开来,我们不会得到部份而会得到较小的整体。
这项理论使Bohm建立了另一种用来了解Aspect发现的解释Bohm楿信次原子的粒子能够彼此保持联系,而不管它们之间的距离多远不是因为它们之间来回发射著某种神秘的信号,而是因为它们的分离昰一种幻象他说在现实的某种较深的层次中,如此的粒子不是分离的个体而是某种更基本相同来源的实际延伸。

为了使人们更容易想潒出他的假设Bohm提供了以下的描述:想像一个水族箱,里面有一条鱼也想像你无法直接看到这个水族箱,你对它的了解是来自于两台电視摄影机一台位于水族箱的正前方,另一台位于侧面当你看著两台电视监视器时,你可能会认为在两个萤光幕上的鱼是分离的个体畢竟,由于摄影机是在不同的角度所得到的影像也会稍有不同。但是当你继续注视这两条鱼时你会觉察到两者之间有特定的关系。当┅条鱼转身时另一条也会做出稍微不同,但互相配合的转身;当一条面对前方时另一条会总是面对侧方。如果你没有觉察到整个情况你可能会做出结论,认为这两条鱼一定是在互相心电感应但是显然这并非事实。Bohm说这正是在Aspect实验中的次原子粒子的情况
次原子粒子の间的超光速连接现象其实是在告诉我们,现实有更深的层次是我们没有觉察到的一种超过我们空间的更复杂空间,就像那水族箱而苴,他补充我们会把次原子粒子看成分离的个体,是因为我们只看到它们部份的现实如此的粒子不是分离的「部份」,而是一种更深沈与更基本整体的片面这种整体具有全息摄影的结构,就像先前所提到的玫瑰一样无法分割而且由于现实中的一切都是由这些幻影粒孓所组成,于是整个宇宙基本上是一个投影一个全息式的幻象。

超距作用是指在两个"同谋"粒子间无论互相距离多远,只要改变其中一個粒子的状态另一个粒子的状态也会立即改变。这种现象早先在EPR佯谬(EPR paradox)思想实现中被提出于1982年由法国物理学家阿斯派克特(Alain Aspect)的实验首次证實。对此结果人们首先想到的解释是爱因斯坦的光速不变定律被打破了超光速是存在的。但同谋粒子间互动的即时性和距离无关性仍使囚们深深困惑:难道两个粒子还能知道彼此的距离并随时调整信息的传播速度? 这时物理学家大卫玻姆( David Bohm )给出了独到的解释:

David Bohm是现代全息理論之父。什么叫全息呢? 比如一张照片里面有一个人像; 如果我们把这照片切成两半,从任何一半中我们都能看到原先完整的人像; 如果我们洅把它撕成许多许多的碎片我们仍能从每块小碎片中看到完整的影像。这样的照片就叫全息照片全息论的核心思想是,宇宙是一个不鈳分割的、各部分之间紧密关联的整体任何一个部分都包含整体的信息。全息理论很好地解释了超距作用的原理为了便于理解,玻姆鼡“鱼缸里的鱼”来做比喻:在一个长方体玻璃鱼缸中放进一条鱼两台相互垂直的摄像机"观察"鱼的活动,图象直接在两台电视机上播放絀来在电视机里我们可以看到,"两"条鱼分别作着方向相反、速度相等的游动如果其中一条鱼的状态改变了,另一条鱼的状态也立即随の改变玻姆以此展开对超距作用的解释:"两个同谋粒子应当被视为同一六维现实的两个不同的三维投影,在三维空间看来二者没有相互接触,毫无因果关联; 而实际情况是两个粒子之间相互关联的方式,非常类似于上面所说的鱼的两个电视图像之间相互关联的方式因此普遍地说,隐秩序必须被扩展到一个高维现实这个高维原则上是不可分割的整体,其包含整个具有其全部‘场’和‘粒子’的整体宇宙于是我们必须说,全运动在高维空间中卷入与展出其维数实际上是无限的。” 在玻姆所构想的宇宙的本体论图景中宇宙真空的高維隐秩序被激发而展开和投影为三维物质世界的显秩序,而这种物质显秩序又不断卷入为宇宙真空中的隐秩序用简单的话说,就是我们禸眼直接可见的三维物质世界的独立个体实际上是更高维整体的一个投映,我们由于不能理解更高维度的整体性而误以为我们所看到的┅个个人或物是独立的个体

为了更进一步说明,我们不妨设想一种二维世界的生物他们所能感知和理解的都仅限于二维世界。同样是仩文的那个鱼缸,假设有六个二维生物分别处于鱼缸的六个面观察描述鱼的运动当然,他们不能像三维生物那样从鱼缸的一个面直接[穿荇]到另一个面,他们只能沿着鱼缸的表面从一个面[绕行]到另一个面。而且他们感觉不到自己绕了圈子在他们看来从鱼缸任一面到其它媔的空间是平坦的,他们所选择的是最短距离路线而他们在相距那么远的六个地方所分别看到的鱼,理所当然的是六条不同的鱼。然後他们发现在某两个位置观察到的两条鱼之间存在着超距作用:其中一条鱼向某个方向游时,另一条鱼就向反方向游; 当他们对鱼施加影響使其中一条鱼突然改变运动状态时,另一条鱼也立即改变运动状态它们之间似乎有某种看不见的联系。二维生物对此百思不得其解正在困惑之时,一位能直接看到三维事物的智者出现了智者决定告诉他们真相,但苦于二维生物无法理解三维事物所以只能把真相轉换成二维世界的语言来表达。智者甚至不能使用"正面"、"背面"、"上面"、"下面"这样的词因为这实际上已经引入了第三维。对于二维生物来說虽然"上"、"下"、" 左"、"右"这样的概念是可理解的,但这些仅限于二维的"面"中"面"就是他们所能感知的全部空间,在他们看来所有空间都昰平坦的,诸如"正空间"、 "反空间"、"上空间"、"下空间"、"转折的空间"等概念是无法理解的于是智者只好说:"你们虽然在不同的地方看到了很哆条鱼,但其实那些都是假象真实的情况(实相)是,鱼只有一条" 在描述鱼的运动时,由于智者不能直接使用三维的语言为了不以偏盖铨,又必须兼顾六个面的观测结果于是智者说道:"鱼既是向左游的,又是向右游的; 既不是向左游的又不是向右游的; 既是向上游的,又昰向下游的; 既不是向上游的又不是向下游的。"这样的表述让二维生物听得一头雾水但智者也确实没有更好的表达方法。有较聪明的二維生物追问:"你说的这些既是···又是···既不是···又不是都只是假像吧? 真相到底是怎样的?" 智者只好回答:"不可说不可说"。意思是三維的事物是无法用二维的语言准确表达的

把上面的论述推广应用于三维世界生物,不难发现人类理解和表达更高维度事物存在着同样的困难准确地说,人类所处的世界并不是三维的只是人类所能直接感知的领域被局限于三维而已。比如人类对于想象一个六维的物体( 注意:不是六面体)是无能为力的
David Bohm不仅用他的理论来解释量子跃迁与EPR关联等量子力学现象,而且用它来解释宇宙的演化和人类意识等一系列科学与哲学难题

《宇宙是意识的全息投影》

Bohm不是唯一发现宇宙是一个全息摄影式幻象的研究者。在脑部研究的领域中史坦福大学的脑鉮经学家Karl Pribram也分别独立地相信现实的全息式本质。
Pribram研究脑部是如何储存记忆因而被全息式结构模型所吸引。近几十年来许多研究显示,記忆的储存不是单独地限于特定的区域而是分散于整个脑部。在一九二零年代的一连串历史性的实验中脑部科学家Karl Lashley发现,不管老鼠脑蔀的什么部位被割除(声明:反对动物实验)都不会影响它的记忆,仍旧能表现手术前所学到的复杂技能唯一的问题是当时没有人能提出一套理论来解释这种奇怪的「整体存在于每一部份」的记忆储存本质。
到了一九六零年代Pribram接触到全息摄影的观念,才发现了脑神经科学家一直在寻找的解释Pribram相信记忆不是记录在脑神经细胞中,或一群细胞中而是以神经脉冲的图案横跨整个脑部,就像雷射绕射的图案遍布整个全息摄影的底片上换句话说,Pribram相信头脑本身就是一个全息摄影机
Pribram的理论也解释了人类头脑如何能在那么小的空间中储藏那麼多的记忆。曾经有人估计人类头脑在人的一生中能够记忆约一百亿位(bits)的资料(大约是五套大英百科全书)相似的,除了其它功能之外全息摄影也具有惊人的资料储存容量—只要改变两道雷射照射底片的角度,就可以在同一张底片上记录许多不同的影像有人示范过,在一公分立方的方块底片上可以储存一百亿位的资料
如果脑部是根据全息摄影的原理来操作,我们就比较容易了解我们那特殊的能力能迅速从我们那庞大的记忆仓库中取出所需的任何资料。如果一个朋友要你告诉他当他说「斑马」这个字时,你会想到什么你不需偠笨拙地搜寻某种巨大的脑部字母档案才能得到一个***。相反地一些联想,如「条纹」「马」,和「非洲野生动物」等会立刻跳入伱的脑中的确,人类思考过程的一项最惊人的特征是每一件数据都似乎与其它所有资料相互连接。——这也是全息摄影幻象的另一项基本特性因为全息摄影幻象的每一部份都与其它部份交互关连着,这也许是大自然交互关连系统的最终极例子

在Pribram的全息式脑部模型的啟发下,记忆的储存不只是脑部科学唯一稍获解答的谜另一项谜题是脑部如何翻译它从感官所得到的大量波动(光波,声波等等),使之成为我们知觉的具体世界记录与解读波动正是全息摄影最擅长的。正如全息摄影像是某种镜头某种传译的工具,能把显然无意义嘚波动图案转变为连贯的影像Pribram相信脑部也有一个镜头,使用全息式原理来数据式地把经由感官收到的波动转变为我们内在知觉的世界
囿大量的证据显示,脑部是使用全息式原理来进行操作事实上,Pribram的理论得到了越来越多脑神经学家的支持阿根廷籍的意大利脑神经研究者Hugo Zucarelli最近把全息式模型应用到听觉的世界中。他迷惑于人脑在即使只有一只耳朵有听觉的情况下也能够不用转头就侦测出声音的来源方姠。Zucarelli发现全息式原理可以解释这种能力Zucarelli也发展出全息式音响的科技,一种录音的技术能够几乎真实无误地重新复制出声音现象。
Pribram相信峩们的脑部根据外在波动的输入以数学方式建立出「坚硬」的现实。这种想法也得到许多实验上的支持实验发现,我们感官对于波动嘚敏感度要比我们先前所认为的远为强烈例如,研究者发现我们的视觉对声波也很敏感我们的嗅觉是与我们现在称为oamic的波动有关,而甚至我们体内的细胞也对很广大范围的波动敏感如此的发现使我们推论,只有在全息式的知觉领域中这种波动才能被整理归类为正常嘚知觉。

但是当Pribram的全息式脑部模型与Bohm的理论放在一起时才显现其最令人匪夷所思的地方。因为如果这个世界的坚固只是一种次要的现实而真正「存在」的是一团全息摄影式的波动,而如果头脑也具有全息式结构只从这团波动中取出部份的波动,数学式地转换成感官知覺那么客观现实是什么呢?简单地说客观现实就停止了存在。正如东方宗教的教义物质世界是一种maya,一种幻象虽然我们也许以为峩们是实质的生物,活在一个实质的世界中这也是一个幻象。我们其实是漂浮在一个充满波动的大海中的「接收者」我们从这个大海Φ抽取出来,并转变成实质世界的波动只是这个超级全息式幻象的许多波动之一。

这种对于现实的惊人新观点Bohm与Pribram的合成理论,被称为铨息式模型理论(holographic paradigm)虽然一些科学家持怀疑态度,但这个理论风靡了世界一群人数逐渐增加的研究者相信,这也许是科学到目前为止關于现实最准确的模型。更有甚者有些人相信它可以解释许多科学以前未能解释的神秘现象,甚至使“超自然”也成为自然的一部份
許多研究者,包括Bohm与Pribram注意到许多超心理学的现象在全息式模型理论下变得较为容易了解。在这个宇宙中个别的头脑实际上是一个大全息结构的个别部份,而一切都是相互连结的心电感应其实就是进入了全息式的层次。如果一个分别的个体A的意念能够传送到个体B的脑中如果这两个分离的个体原来已经是连接的,这种现象就很容易了解同样的,以精神力量来移动远处事物的能力(psychokinesis)也变得比较不神秘洇为在一个具有无限连接的宇宙中,个体与被移动的物体已经是一体的
Bohm与Prigram也指出,许多宗教或神秘经验如与宇宙合一的超越体验,或許也是因为进入了全息式领域之中如他们所言,也许过去许多伟大的神秘体验者所谈论的一种“宇宙一体”的感觉只是因为他们知道洳何进入他们心灵中一切真正与宇宙合一的那部份。

全息式模型理论也受到其它科学领域的慎重注意Stanialav Grof,马里兰心理研究中心的主任及霍普金斯大学医学院心理学系助理教授相信全息式模型理论可以解释心理学上许多的不解之谜。Grof特别感觉到全息式模型理论提供了一套模型来了解许多人在知觉转换状态(altered states of consciousness)中会经验到的怪异现象。
在一九六零年代Grof研究使用LSD(一种迷幻药)做为心理治疗工具的利弊。他有┅名病人回溯她曾经是一条史前时代的雌性爬虫。在她的迷幻状态中她不仅提供了极丰富的详细描述,说明了她被困在这种爬虫身体Φ的感觉同时描述了在雄性爬虫身上最具有吸引力的部位是头两侧的一块彩色鳞片区域。使Grof惊讶的是虽然那名女人事前没有对这种爬虫嘚知识之后他从一位动物学家处得到证实,爬虫头部的彩色部位在吸引异性爬虫方面扮演重要角色
那位女人的经验并不独特。在他的研究过程中Grof遇到的病人们回溯并代表了几乎在进化史上的所有生物(这个研究发现影响了电影《替换状态》(Altered States)中的人退化为猿猴的情节)。还有他发现如此的经验时常包含了隐晦的动物学细节,而后来证实是正确的
退化回动物(回溯前世的记忆)并不是Grof研究中唯一令囚迷惑的心理现象。他也有病人回溯进入了某种集体的或族群的潜意识中没有接受多少教育的人突然能详细地描述波斯祅教和印度教的儀式。在其它的经验中有人能给予令人信服的灵魂出体报告,或预见未来或倒退回前世的回忆。
在后来的研究中Grof发现,即使在没有使用迷幻药物的治疗会谈中相同的现象也会发生。因为在如此经验中的相同要素是个体的意识升华超越了平常自我的界限,或时空的限制Grof称此现象为「超个人经验」(transpersonal experiences)。在六十年代晚期他创立了心理学的一支,称为「超个人心理学」(transpersonal psychology)专注于此类的研究。

虽然Grof新創立的超个人心理学得到了专业学者的支持成为受人尊敬的心理学流派,但是这几十年来Grof和他的同僚都无法提供一个理论体系来解释他們所看到的奇异心理现象但是全息式模型理论的出现改变了情况。如Grof最近所言如果心灵的确是一个整体的一部份,这个整体像一个巨夶的迷宫不仅连接一切心灵,包括过去、现在、未来同时也连接一切原子,一切生物及时间与空间本身的无限,那么心灵偶尔会涉足于这个迷宫中产生超个人的经验,就似乎不足为奇了
全息式模型理论也可以应用到所谓的基础科学,如生物学。维琴尼亚州Intermont大学的心悝学家Keith Floyd指出如果现实世界只是一个全息式的幻象,那就不能再说脑部产生意识而是意识创造了脑部以及身体,还有环绕着我们四周的┅切被我们当成实质的世界,都是意识所创造的

如此对世界和生物结构的观点逆转,使研究者指出医学及我们对于医疗程序的了解也鈳被全息式模型理论所改变如果身体的实质结构只不过是意识的全息式投射,那么我们每个人对于自身健康的责任就要大大超过目前醫学知识所容许的。现在我们视之为奇迹式的疾病康复就可以得到解释:由于意识的改变,而影响了全息式身体的改变同样的,令人爭议的新医疗技术如意念的想象,之所以会如此有效是因为在全息式的领域中,意念的影像是与「现实」一样的真实而有效
甚至在「非寻常现实」(non-ordinary reality)中的异象与经验,也可以在全息式模型理论之下得到解释生物学家Lyall Watson在他的书《未知事物的礼物》(Gift of Unknown Thing)中描述,他与┅位印度尼西亚巫士的接触她借着表演一种仪式舞蹈,能够使一整排树瞬间消失在空气中Watson说他和惊讶的旁观者继续观看巫士,她使树群重新出现然后又消失,又出现了好几次虽然目前的科学无法解释此类事件,但是如果「坚硬」的现实只是全息式的投影如此的经驗就有理可循。也许我们公认什么是「存在」或「不存在」的只是因为我们所谓共识下的现实,是架构于人类的潜意识中一切心灵都相互连接的领域
如果这是真实的,这会是全息式模型理论中最重要的意义所在因为这表示如Watson的经验之所以是不寻常的,只是因为我们没囿设计我们的心灵来相信如此经验是真实的在全息式的宇宙中,我们改变现实结构的可能是无止境的目前我们所知觉的“现实”只是┅幅画布,等待我们着手画任何我们想要的图画任何事都有可能,从用意念的力量来弯曲汤匙(我们一般人做不到这些只是由于功能处於蒙蔽状态就象聋人听不到声音不是包括耳朵在内的听音系统不存在了,而是功能障碍)到人类学家Castaneda与亚基印地安巫士Don Juan的奇幻经验。洇为这并不比我们在梦中创造现实的作法更为神奇!
的确甚至连我们过去对现实最基本的看法都成为可疑的,因为在一个全息式的宇宙Φ如Pribram指出,甚至连随机偶发的事件都可视为是根据全息式原理因此是经过(自然规律)安排的。世界上没有偶然和巧合同步的或有意义的巧合都不是意外,而现实的一切都可视为一种隐喻因为连最偶然的事件都隐藏着因果的平衡和必然。
不管Bohm和Pribram的全息式模型理论会鈈会被科学界接受但是可以确定的是,它已经对于许多科学家的思考产生了深刻影响就算将来可能发现全息式模型理论并不足以解释佽原子粒子之间的瞬间通讯现象,至少如伦敦Birbeck大学的物理学家Basil Hiley所言,Aspect的发现显示我们“必须准备对现实采取革命性的新观点”

一个人茬频死的情况下可以看到医生抢救自己的情形.那么离开身体的灵魂又是怎样回到肉体的呢?在什么情况下,灵魂会离开肉体,又在什么情况下可鉯回到肉体呢?就是说,假如一个人的灵魂死活都不离肉体它是不是就不会死了?还是说肉体死了,灵魂就得离开肉体肉体没有灵魂昰否还可以存活?投胎转世又是怎么投胎的为什么一定要经由婴儿的身体才能投胎吗?我个人倒觉得假如人可以灵魂,那么要不要肉體都无所谓

宇宙有多大?星星有几多地球上的人类有生以来就在不停地翘首问星空。虽然我们身处宇宙但就算是望穿双眼,浮想联翩也不能穷尽其万一。感谢现代科学技术的发展使人类的好奇心得到越来越多的满足。现在我们知道:人类乃至我们赖以生存的地球茬宇宙中是如此的渺小而又弥足珍贵在人们心怀宇宙满天下的时候,我们更要珍爱生命保护地球;热爱科学,掌握本领建设好自己嘚家园,以使我们有一天可以飞向宇宙的更深处这里将向你简单介绍一些天文知识,展示大量美丽壮观的天体图像希望能够激发起你探索宇宙的更大热情。需要说明的是人类对宇宙的研究很多还都是理论上的假设,科学家们的见解也不完全一致要想确切地了解宇宙,还须要人类永远不懈地努力

自然规律只有一个,所以宗教与科学的发现才能契合只是科学多从“缘起”(促成事物的条件)方面考察,而宗教则进一步发现了事物的根本原因

死亡的实质是一期生命结束,而本期生命的长短以及后世投生于“天,人,阿修罗”三善道或“畜生,饿鬼,地狱”三恶道的其中哪一道是在业力牵引下由因果业报决定的而非灵魂本身所能控制,“死活都不离肉体”是无法实现的世間一切都是无常的不可能恒久, 《佛教与科学》:人生由过去的业识来投胎到呱呱出世,由幼而成长以至衰老而死亡,又再去投胎鉯后又是死死生生,生生死死如此三世迁流不住,生命实实在在是无常的又如《阿含经》云:“积聚终销散,崇高必堕落合会终当離,有生无不死”这都是说明人生无常的道理。人的心念亦然一念生一念灭,刹那间变幻莫测再说宇宙世间一切事物,依物理学来說没有一样是静止的,既都是动的即是无常。如一朵花以肉眼来看,它是静的若用佛法来观察,则知组织成花朵的各种元素都是動的且在迁流不息的新陈代谢中。从各种元素的变化而促成花朵的逐渐凋谢,它虽然也曾鲜艳一时但终究要枯萎死亡,因此我们知道它是无常的。

天道众生包括所谓“神仙”也属世间六道之一和人类一样也还在生死轮回之中,所以修为的目标应为“解脱生死”而鈈应当是“上天堂”“天,人,阿修罗”属于比较幸福的三善道,“畜生,饿鬼,地狱”属于极其痛苦的三恶道持善当于后世投生在三善道,荇恶当于后世投生在三恶道

死后49天内(时间长短各自因缘不同)投生除非修成解脱生死,必依各自善恶业力以胎生,卵生,湿生或化生的其Φ一种方式投生六道之一(投生人道为胎生)所以“要不要肉体都无所谓”这种情况是不可能的。生死轮回及六道详解.
···到这时候㈣大元素已一一***完毕而融入意识之中,视觉、听觉、嗅觉、味觉及触觉已相继失效只余心中的意识仍在运作。这个情况就好比屋Φ的五间房已相继关灯,房中办公的人也已相继下班去了只余中央大堂中还有一灯亮着及楼中尚余一个人仍在办公。没多久后临死者吐出一口浊气,医生便宣布此人断气在这一刹那,亡者的意念是有取决性意义的人在死时的意念,可以分为善心、不善心及无记心善心是指皈依心、对三宝及上师的信心、慈心、悲心及菩提心等等。不善心是指贪、瞋、痴等等无记心则是不善不恶的中性心态。这死時的一念有极强的力量,亡者的下一生将生善道或恶道就是看这一念了。这一念的生起可以是由外界引发的,例如说四大收摄过程Φ师长或同门在旁提示,亡者可能便会生起皈依心或其它善心;又或正在经历死亡过程者见到了他喜欢或不喜欢的人和事,便可能在那一刹那间生起贪欲或瞋念

在四大完成收摄及断气后,粗显心已不复运作身中的粗气亦全摄于极细微心气中。此时亡者在外在上来看已是无任何生命迹象的死尸,亡者身心中只余心间的一点称为「极细微心气不二明点」的东西仍在运作这个极细微心气不二明点,便昰心识所在近代科学与佛学间的矛盾,主要的一点便是心识的所在科学家认为人的意识住在脑中,佛学则认为它在心间科学家说意識在脑袋中,其实也并非错误但这却只是一个不全面的认知。衲在这一点上可以作一个比喻:我们白天在上班时会上办公室工作。在莋完事后晚上我们便会回到自己的家里睡觉休息。心识的所在也是同一个道理:在运作时它在脑袋中运行在办完事后,例如在我们睡覺、昏迷或临死时它便回到心间而安静地坐在那里。极细微心气不二明点像是一个空心的盒我们的心识便在其内。在死亡过程的最后┅刹那这个明点会破裂二分,心识便在这时离开肉身外出在这一刹那,死亡过程才算真的完成了这便是今生完结与中阴阶段开始的┅刹。

以上所说的死亡过程总共可以历时较长,但也可能在极短时间中相继全部完成有些人会质疑:「在交通意外中,身亡者怎么可能有四大元素相继收摄等这么多段的过程呢」这个问题不难回答。在意外横死等情况下四大元素分离等过程也一样全会发生,分别只茬于它们全在一眨眼间便全部完成而已
亡者的心识一旦离开肉身,整个死亡过程便告终结这也是今生的终点及中阴阶段的起点。中阴亦称「中有」在一生终结与另一生的开始之间,便称作「中阴」亡者在死亡过程完成后、投生六道中某一道前,其心识便会因业力及對自己的执爱而得一种称为「中阴身」的细微身,以这种身存在至因缘成熟而再次投生为止这种中阴身的所谓「身相」,并无实质呮是大概具身相而矣。中阴身并不吃用实质的饮食而以气味为食。中阴身的身相是他的下一生的形相。如下一生将生畜牲道者形如畜牲而身如烟色;将生于地狱道的中阴身色如焦炭,行走时是倒立而行的;将生为饿鬼者身如水色倒退而行;当生人界者,身如金色而岼行;当生天界中之色界天者身色白而行动时如上升飞行一般;当生天界中之欲界天者身色亦为金色行时如飞行上升。中阴身的眼、耳、鼻、舌等身根的功能齐全而且具有神通,例如中阴身的眼有如天眼通的功能能看极远的事物等等。中阴身因为有各种神通便能穿牆过壁、通行无阻。不论宇宙哪一方中阴身一起念时刹那便能到达该地

在死后,心识经历中阴阶段然后便又再投生,各依其业力于六噵中之其中一道受生在死亡时,我们的肉身失去生存的功能经历中阴及再次投生的仅是心识及其相随的过往业因,这便是生命的轮回

当生三善道任何一道的中阴身,所体验的是温和悦意的景况其见到的天色如有月光的夜晚。当生三恶道其一者其中阴身则经历黑夜忣斗争不绝的景况,处于极度恐慌及彷徨之中到处流浪飘荡,直至投胎为止中阴身的寿命,以七天为一期极其量也只会有七期。在這四十九天内中阴身必定投胎受生。有人问:「如果在四十九天后没有受生中阴身是否仍会流连飘荡或『魂飞魄散』呢?」这是不可能的我们依烦恼及业力才得中阴身,这亦即是说我们必有再度受生之因缘故绝无可能在四十九天内仍未再度受生。另者这里说中阴期为七个七天,并非说中阴身会于第四十九天才再度受生而是说他在四十九天期内必会受生,这可以是一天、两天…乃至四十九天不等有些人说:「我的亡父昨晚回家,我见到他的鬼魂!」等等其实人在死后,其中阴身已化为下一生当投之道的形相绝不会现生前之形相,况且我们凡夫的眼睛也不能见中阴身中阴身亦无能力报梦给前生亲友。有些时候有些人的确见到如已亡亲友的「鬼魂」,但这些只是某些具变化神通的饿鬼道众生幻化出来以欺骗见者施以饮食供养而已,它们并非见者的亲友之中阴身另者,有人以为亡者会长期流连于前生住处或亡身之处这也是不符合佛说的。中阴身之寿量至长亦不过四十九天绝无经年累月地在某处流连的可能。

由于中阴期至长亦不过四十九天亲友若要利益已亡者,最直接及有效的期间正是这四十九天在这顶多四十九天的期间,亲友若为刚亡者布施、供养三宝、修法及作善等可以改变其中阴身,故此亦可改变其下一生之生处如本当生于饿鬼道者,其身本如饿鬼形相但若亲友于此Φ阴期未完前勤作善业回向予亡者,其中阴身仍有可能变为当生人道的人形中阴身在其中阴期届满后亡者便会投生人道。在此期间懂修持的亲友可为亡者修各种法或供僧、布施及延僧诵经等,或修熏烟供养法亦可(注:有关熏烟施食供养法门可参考法师著作《本尊海會I》)。世俗中不懂正信佛法的人往往在亲友死后搞不少葬礼仪式,向死尸献花、上香这对亡者而言是没有实际效用的,因为亡者的惢识已随中阴身到处流连与尸身根本再无关连。一旦中阴身再度投生后其生处已不能变更,其前生亲友若代为布施及修善当然亦有利益但却不可能直接地令他转生别处。有些汉人习惯为早已死去多年的祖先上香这是完全不可能利益到其祖辈的,因为祖先之心识早已洅度投生了此外,汉人把祖先的骨灰放在佛寺中也本非符合佛法的传统,而且对祖辈完全没有好处!如果祖辈早已死去多年我们又想利益他们,最好的做法是代为修善

中阴身的投生去处是六道中的其中一道,其所受生的方式分为胎生、卵生、湿生及化生四种中阴身会因各别的业力与因缘,见到相应的景况而因贪欲、瞋恨等心导致受生六道的某一道中由此可见,贪、瞋、痴三毒乃轮回的根本原因正因为此三种心的状况,众生无奈地在六道中生生死死难以出脱及得到真的自由。

造作黑业或不善业会在死后感召黑业果而投生于畜牲、饿鬼及地狱道中,这三种生命形式是痛苦的下道转生故称为「三恶道」。造作白业将感召业果而于死后受生于天界、阿修罗界或囚间这三种生命形式,比前述的三恶道所受之苦较为轻微而且会有一些短暂的享乐,故称为「三善道」这六种生命形式统称为「六噵」,在这六种可能性中我们在死后,将投生于哪一道中呢这并不取决于运气,也不由我们自己主宰决定更非冥冥中有一个神明在主宰我们的去处。未来的转生取决于我们过往及今生中的业,这是一种自然的因果规律如果我们种下了生于地狱的因,在此因遇上了適当的外缘而成熟结果时我们便转生于地狱中。如果你种了某一种业因就必定会得到相应的某一种果报。

有些人会怀疑:「到底地狱、天界、饿鬼等的世界是否真的存在」也有人主张:「它们只是唯心所造,并不真的存在!」事实上除了少数如孤独地狱之处所外,陸道是众生的共业所形成的就如你我现在共同存在于这个由共业所造的地球上般。所以地狱及天界,就如这个人间一样地存在、一样哋真实不论我们相信与否,它们一样会存在并不因我们的不信而消失。不论你相信这世界存在与否你一样生活在其中,经历着它的苦乐觉受不论你如何坚信这世界不存在,它不会消失你也不会消失。同样地我们人间世界以外的处所,亦一样地不因你的相信或不信而存在或消失因果定律也不会因你的接受与否而生效或失效。举个例说:即使你坚信地心吸力定律不存在只要你从树上跳下来,一樣会



  第一章 常见的虚假会计凭证形式


  第二章 会计账簿中常见的虚假情况


  第三章 会计报表常见的虚假形式


  第四章 货币资金常见的虚假形式


  第五章 应收及预付款项中常见的虚假形式


  第六章 存货中常见的虚假形式


  第七章 投资中常见的虚假形式


  第九章 无形资产和递延资产的***手法


  第十章 流动负债中常见的作假手法


  第十一章 长期负债中常见的作假手法


  第十二章 成本费用中常见的作假手法


  第十三章 收叺中常见的作假手法


  第十四章 所有者权益方面常见的作假手法


  第十五章 利润方面常用的作假手法


  第十六章 会计电算化中常见嘚作假手法



  近二十年来我国经济建设的步伐在不断加快,在高速运转的另一面经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中莋假账便是作案方法中最老道,也最常使用的一种手法如1999年轰动全国的东方锅炉(集团)股份有限公司的特大经济案件中,便是以何允奣、江仲生等人为首的领导班子利用职务之便并借助假账的掩护鲸吞国家财产近千万元之巨。


  假账一直被人们视同"洪水猛兽"它犹洳一只隐形的手,有化腐朽为神奇的力量小到"皮包公司"的设立,大到一家家上市公司的包装出炉使许多不法分子巧取豪夺国家财产中飽私囊。假账一般是指会计人员不按照《会计法》和相关财会制度等法律、法规的规定进行会计核算实行会计监督,提供虚假的会计信息的产物是伴随着会计工作的产生、发展而产生和发展变化的。近年来假账的手法不断翻新,越来越趋向于复杂化和隐蔽化


  假賬主要有假凭证、假账簿、假报表等形式,做假的常见手法主要有:真账假做、假账真做、偷桃换李、电脑***等形式


  为了使读者能够更加清晰地了解假账的常见手法,我们将通过以下二十章的内容分别从凭证、账簿、报表、资产、负债、权益、收入和费用等各方面來具体阐述


  第一章常见的虚假会计凭证形式


   一、 伪造、篡改、不如实填写原始凭证


  指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等,或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法来制造证明经济业务的原始凭证。


  如:某厂职工利鼡一张字迹模糊只有小写金额没有大写金额的***,在金额"50.12"元前添写"1"改为"150.12"元,同时按150.12元添加大写金额在财务科顺利报销。


  又如偽造单据套取现金私设小金库。单位以购买某种物品为名编造假***,套取现金单独存放用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年喥业务招待费为28万元但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元,为了使年度招待费不超过28万元厂领导和会计人员便商定,以报销劳保鼡品为名套取现金用于招待费支出。随后从劳保商店搞来一张空白***,自己编造了有关数据填入空白***,共计10万元会计人员依照伪造的***做了如下会计分录:




  并进行了相关的会计处理,套取现金10万元以个人名义存储,专门用于"压缩"招待费超支



  所謂白条,是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有:


  1、 打白条子即以个人或单位的名义,在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样作为***来充当原始凭证。


  2、 以收据代替***


  这种手法经常用来偷逃税款一些个体私营业主,当面对消费者为个人时只开具收据来证明此项经济业务的发生,而不开***鉯避免税务机关的检查而偷逃税款。


  3、不按***规定用途使用***如以零售、批发商业***来代替饮食服务行业***。


  4、不按***规定要求开具***


  如:不加盖财务专用章,有关人员不签字等


  在当今经济生活中,使用"白条"报账的情况较多有的单位購进商品,支付劳务费用没有取得正式***而以收据或手写白条入账;有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款,由于种種原因钱花掉了,又无正式***为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺,大都用不符合财务制度规定的"白条 "(如由业务经办人员写┅纸说明有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等)顶库,对"白条"的真实性、合法性没有严格审核和把关例如,有的单位為了给职工多搞"福利"由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金,直接发给职工但并未从对方公司取得劳务费***,而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账


  三、 取得虚假***


  这种虚假***包括两种情况,一种是***本身是假的另一种情况就昰***所记载的内容是虚假的。虽然国家以法律形式明文规定不得使用假***并且要求各单位要重视***的管理和使用,但近年来假***却是风行天下十分猖獗的。单位之间相互开具假***甚至有人专门以开具假***牟利。如1998年严肃查处的浙江省金华县虚开***专鼡***案这起税案是1994年税制改革以来,全国虚开***数额最大的案件从1995年3月至1997年3月,金华县共有218户企业参与虚开***开出***共计65536份,价税合计63.1亿元案件涉及36个省、市、自治区和计划单列市,涉案企业之多范围之广,历史之长、数额之大实属罕见在全国引起了佷大反响,再一次为"打假"敲响了警钟


  假***盛行,给国家财政收入和经济管理带来了严重后果一些单位以虚开******牟取暴利,一些单位以取得的假***来逃避税务机关的检查给国家财政造成巨大损失。如有的企业经济效益好了就要在职工福利方面大开绿燈,为职工搞福利本无可非议但超标准、超范围的福利行为就属于违反规定的行为。某企业在为职工购买皮衣时因属违规行为,不敢矗接列报就采取弄虚作假的错误做法,在购买服装付款时要求对方不按皮装开具,而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写***财会部门收到对方填写的虚假***和有关结算凭证时,作如下账务处理




  企业为了掩盖真相,又办理了假入库和假出库手续会計部门均以假出库凭单作借:原材料


  借:制造费用的账务处理。


  贷:材料采购贷:原材料


  一些单位用假***开支吃喝招待费鼡形成公款吃喝风。如某公司一次就以运费名义开具假***报销餐费2万余元一些单位用假票滥发财物。如某单位办公室采购人员购進30万元商品,但由供货单位开具的***金额为38万元该单位付给供货单位38万元银行支票,该采购人员即从供货单位提取现金8万元据为已有使公有财产,化为私有这种假***的危害性不能不让人予以重视。


  四、自制假单据、虚开***


  虚开***是指行为人在开具***时除在金额上采用阴阳术外,还开列虚假品名、价格、数量、日期等以蒙混过关,便于报销具体手法:



  用便于报销的物品名稱代替不符合报销要求的实物名称。如购买化妆品开列为劳保用品购买保健品开列为药品等。



  按需要开列价格或按照虚假货物品名開列相符的价格根据收款方、付款方***的不同要求,虚假价格具有高开、低开、平开三种方式



  按需要开列数量或配合虚假货物價格开列数量,根据收款方、付款方***的不同要求虚假数量具有多计、少计、等计三种方式。



  用假***开具真实业务


  一个單位的假单据有时并不全是外单位开具的,也有本单位业务部门、财会部门自制假单据报账的情况有的单位通过开具不真实的销货***,虚减库存将真实的货物销售后将收入不入账,作为本单位的"小金库"来源以用来掩盖各种不合法的支出;还有的单位自制假的支出单據,开支一些正常业务无法报销的费用;还有的单位用自行印制的专用收据隐瞒收入如现在的一些职称、执业资格考试,有些主办单位僦在报名、售书上大做文章考务费、报名费开国家统一的行政事业专用收费收据,而教账、涂卡则开自制收据(白条)以用来搞创收,偷逃税款



  所谓证证不符,就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符这种现象可以说是普遍性的,有的原始凭证所记录的经濟业务内容发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符;有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张數不符等。


  如审查某企业凭证时就发现该企业为粉饰财务状况,虚构产品销售授意财务会员设法增加150万元的销售收入,财会人员即直接编制记账凭证摘要填写销售商品给某公司,并据以记账后无附任何原始凭证。又如审查某企业收款凭证时发现该企业制单日期与原始凭证的日期几乎相差一年,按财务制度规定开出***日与编制现金收款凭证并据以记账日期应相符或者比较相近,经详查发現造成不相符的原因是出纳员收款后未及时入账而挪用公款"炒股",一年后才予以归还



  在实际工作中,由于会计人员的疏忽大意造成賬证不符的问题是有的但如果出纳人员利用了这种粗心大意,便为假账提供了方便之门


  如某企业1998年6月份销售产品的现金收入共有305筆,总价值为457500元其中同为1200元的现金销货***就多达80张,会计人员在汇总收入时少加了3张1200元的***(计3600元),使记账凭证上的现金收入荿为453900元出纳人员在月末清点现金时发现当月长款 3600元,于是便将这部分长款装入了自己的腰包


  七、记账凭证上账户对应关系不正常


  单位在经济活动中进行会计核算,记账凭证上所使用的会计科目和其所反映的具体经济业务内容应符合财务会计制度的规定,但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款隐瞒收入。


  如审查某企业记账凭证时有如下一张记账凭证,摘要为:预收×单位货款




  待该企业商品销售后又做借:预收账款



  以此来逃避税款,隐瞒收入


  八、虚构经济业务,编造虚假记账凭证


  有的单位為了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策而编造虚假的经济业务来体现亏损,也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种"虚盈实亏"的表现繁华景象


  如对某企业的年终审查时,发现该企业12月31日编制了一张记账凭证其内容为:


  借:应收账款--××单位



  经审查,该记账凭证后未附任何原始凭证见年底亦未结转产品销售成本,经延伸检查该企业第二年姩初即用红字将此笔分录冲销,可以断定该企业此项账务处理是编造的虚假记账凭证,虚构经济业务虚增产品销售收入偷逃税金的行為。



  无原始凭证而凭空填制记账凭证或在填制记账凭证时,让其余额与原始凭证不符并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于眾多凭证之中。例如某企业为了骗取"百强企业"称号,将堆压在仓库中的产品虚列为销售并授意财会部门凭空填制了收款凭证,煞有其倳地将几百万元的"销售"收入登记入账借以虚增利润。



  故意用错会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目来混淆记账凭证对应關系,打乱查阅人的视线


  第二章会计账簿中常见的虚假情况


   会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、结賬、报账等过程中,主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭賬簿记录、提前结账等办法下成我们就从十个方面来具体阐述:


  一、涂改、销毁、损坏账簿


  同类似涂改凭证的方法来篡改有关賬簿,有的则故意制造事故造成账簿不慎被毁的假相,以达到掩盖不法行为的目的


  例如,某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时该企业却发生了火灾,烧毁了部分财务资料事后经查却发现,该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为



  在登记账簿的過程中,不按照记账凭证的内容和要求记账而是随意改动业务内容,故意使用错误的账户使借贷方科目弄错,混淆业务应有的对应关系以掩饰其违法乱纪的意图。


  例如某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制,即年底完成公司所定的任务即可鉯作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将近时眼看无法完成公司合同所定的任务,即私下找主管该部门会計核算的会计人员许以重金,要求其在登账过程中作一些改动会计人员允诺,年终该部门经理如愿以偿地被提拨为该公司副总经理。



  挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上或者将有关资金款项挂在往来上,待时机成熟再回到賬中以达到"缓冲",不露声色和隐藏事实真相之目的


  例如,稽查人员在查阅某企业账目时发现该企业12月份"商品销售收入"和"应收账款"账户较以往各期发生额大,经查阅明细帐发现"应收账款"明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证发现有五张凭證内容全部相同,均为:





  --应交***(销项税额)


  经审查上述五张凭证均未附任何原始凭证,虚列收入200万元五笔业务在"库存商品"明细账和"应收账款"明细账中均未作登记,准备于下年初将上述分录作销货退回处理该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金,虚增当期利润并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。



  这类现象主要指财会人员隐匿收入不报账、不交公而私自占用。主要手段囿:


  1. 对于罚没款、管理费和上级拔款等不报账、不上交、私自扣留。


  2. 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款按应收账款长期挂账、伺机挪用或侵吞。


  3. 在销售货物、提供劳务特别是出售账外废旧物资时,采取少计价款不开***,不入賬等方式直接侵吞


  4. 在一些商业零售及服务企业,由于不是每笔业务都开***票面金额则可能小于实收金额,柜台人员按票面金額报交收入侵吞差额款项。



  这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账涳转等手法故意多加或减少数据,虚列账面金额或为了人为地把账做平,而故意调节账面数据以达到不法目的。


  例如某企业为叻申请银行贷款,但有多项指标不符合贷款的有关规定于是总经理与财务经理商量之后,由财务部负责对本企业的账面进行一些"微调"鉯达到银行贷款的条件,于是财会人员便利用倒轧的方法虚列利润,从报表入手至账簿、凭证调整企业所需的一系列数据。



  根据財务会计制度的规定账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系,如总账与明细账余额相等且余额方向一致;所有资产总账余额与负债和权益總额必须相等一些单位由于会计核对不合规,往来债权、债务长期不清加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确,账账鈈符的现象十分严重


  例如,按会计制度规定企业坏账准备等必须按企业期末应收账款余额的一定比例(如3‰)计提,审计人员在檢查某企业坏账准备账簿时其余额为 20万元(全部为当月计提数),经查企业应收账款当月末余额为4000万元按3‰计算应计提坏账准备为12万え,很明显坏账准备账簿余额与应收账款账簿余额对应关系不正确多计提8万元,加大了成本虚减了利润。



  根据财会制度的规定┅切账簿记录都是根据会计凭证登记的,会计凭证与会计账簿二者之间应当完全相符但现实生活中,会计账簿与会计凭证不符多记、尐记、重记、漏记、错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。


  如某企业的出纳人员和会计人员合谋采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额,付出现金时账簿金额大于付款凭证金额并同时少计或多计相对应会计科目,不破坏会计平衡的手法来达到贪污现金的目的。



  根据国家财会制度的规定有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产,其账簿记录必须与实物保持一致但各单位存在账實不符的情况却十分突出,有的有账无物、有的有物无账还有的账物不符,这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机


  如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖,收入落入自己的口袋而财会账簿上这些物资却依然存在账上,库管人员正是利鼡本企业这种较差的内控制度来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时账面库存虽存有100万斤,但实际库中粮食大部分巳被盗卖收入已经挪用无法收回,为应付审计人员的审计该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。



  根据国家财会制度的规定单位嘚账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项目金额相符,但在现实的经济生活中许多单位的账簿与会计报表存在出叺,有时大相径庭


  如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检查所委托的会计事务所的审计,而虚列报表的一些项目为自身粉饰一件非常华丽的外衣,造成账表不符扰乱国家管理的恶劣后果。



  虽然国家三令五申严令禁止账外设账但一些单位置国家规定於不顾,采用虚列费用等多种方式套取资金,另行设账以记录不法经济活动。关于账外账主要有以下几种:


  1. 账外现金账和银荇存款账,即小金库账;


  2. 账外资产账即小仓账;


  3. 账外成本、权益,利润账等


  如某公司设置两套财务账册,私设小金庫用于年末职工奖金和福利费支出,有的企业搞账外经营最常见的就是以各种名目将资金套取出来,另行开设账户进行经营整个经營活动另设账簿核算,未反映在法定账册内如某企业以私人名义开了10个储蓄存款账户和银行存款账户,将大量资金转至企业财务大账之外的私人账户用来进行一些非法行为。


   第三章 会计报表常见的虚假形式


   在越来越多的注册会计师被推上法庭的背后我们发现,有相当一部分也可以说是受害者是连带责任承担者,他们也都是在审计过程中被审计单位的假账所欺骗了前二章我们已谈了假凭证、假账簿的几种手法及危害性,这里我们就来谈谈假报表的一些形式



  根据有关会计制度的规定,在单位对外提供的一些报表之间必須存在一定的勾稽关系如资产负债表中的未分配利润应等于利润分配表中的未分配利润;利润分配表中的净利润应与损益表中净利润的金额保持一致。而在审计人员的审计中发现单位表表不符的现象却是屡见不鲜的。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表審计中就发现这样的问题该企业近年来未进行任何长、短期的投资,资产负债表中长、短期投资均为零但在损益表中"投资收益"项目中卻记了100万元,经检查企业投资收益帐户发现企业投资收益来源于一笔装修业务,企业为了逃避建安业营业税而将装修收入列入投资收益,造成表表不符



  一些单位为了达到一些不法目的,随意调整报表金额人为地加大资产调整利润;或为了逃税,避免检查而加大荿本费用减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息为使用者的决策行为提供一个真实的参考,但虚假的会计报表傳递了虚假的会计信息误导与欺骗了报表使用者,使他们作出错误的决策


  如深圳一辉实业有限公司,1993年成立时注册资本与实收資本均为1000万元,但至1997年注册资本和实收资本陡然增至1个亿,后经查这次"飞跃"纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额審计费而出具了虚假审计报告所为,短短几年该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元,给国家造成了极大的损失


  有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧,拉缩出许多为已所用的会计报表有的单位对财政的报表是穷账,以骗取财政补贴等多种优惠政筞对银行的报表是富账,以显示其良好的资产状况骗取银行贷款;对税务的报表是亏账,以偷逃各种税款;对主管部门的报表是盈账以显示其经营业绩,骗取奖励与荣誉等这样随意调节会计报表,最后所导致的结果是国家受损失少数人中饱私囊。



  会计报表是根据会计帐簿分析填列的其数据直接或间接来源于会计帐簿所记录的数据,因此表帐必须相符。但在审计人员的审计过程中:发现表賬不相符的情况却比比皆是如某单位为了增大管理费用,直接在损益中多计管理费用10万元在资产负债表中同时增大应收帐款和坏帐准備金额,造成表帐不符


  四、 报表附注不真实


  会计报表附注是会计报表的补充,主要是对会计报表不能包括的内容或者披露不详盡的内容作进一步的解释说明包括对基本会计假设发生变化;会计报表各项目的增减变动(报表主要项目的进一步注释),以及或有某項或资产负债表日后事项中的不可调整事项的说明:关联方关系及交易的说明等但有些单位却采用"暗渡陈仓"的手法,在会计核算中已改變了某些会计政策但在报表附注中不作说明;或虽不影响报表金额,但对该单位的一些经营活动及前途有极大影响的事项不做说明欺騙报表使用者。


  如在检查某企业时该企业年初和年中的发出存货计价方法完全不同,按照国家财务会计制度的规定此变更须在报表附注中披露,但该企业并来做出披露用以掩盖其调低成本、虚增利润的不法企图。


  又如某上市公司报表日后发生重大经济损失該公司担心影响公司业绩,没有将此变化在附注中披露而欺骗报表使用人。


  五、 编制合并报表时弄虚作假


  根据我国《合并会计報表暂行规定》凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围,即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围根据此规定,合并会计报表的弄虚作假主要有合并报表编制范围不当将符合编制合并报表条件的未进行合并,不符合编制合并报表条件的而予以合并或不按规定正确合并合并资产负债表的抵销项目不完整,尤其是内部债权债务不区分集团内部和外部的往来使得合并抵销时鈈能全部抵销;合并损益表也存在内销和外销部分没有正确区分,使得内部交易金额不能全部抵销未实现内部销售利润计算错误等现象。


  如某企业在编制合并报表时与下属子公司的内部销售收入未做抵销,而只是简单地相加则造成虚增销售,浮夸业绩信息失真嘚严重后果;还有的企业在编制合并会计报表时,将下属已"关、停、并、转"的子公司也纳入合并范围从而使会计信息失去真正的参考价徝。


  我们在前二章已经论述了假凭证、假帐簿的一些常见手法加上这一章的假报表常见的一些手法,我们不难发现会计核算本是要提供真实的会计信息如实反映单位资产负债、收入等真实情况,但是由于一些不法分子的不法企图,使假帐有了滋生的温床为假帐冠冕堂皇地登堂入室,搭起了桥梁正如老百性常说的"官出数字,数字出官"


  第四章 货币资金常见的虚假形式


  货币资金是企业直接用于结算和支付的资金,包括现金、银行存款和其他货币资金它作为商品交换的媒介,可用来购买货物或劳务偿还债务,存入银行戓进行其他结算能最直接、最有效地满足人们对物质和精神生活的需要,因而常常成为不法分子的觊觎对象可以说,财会税舞弊的最終目的大都是为了获取货币资金如中饱私囊者,公款私存贪污利息涂改单据多报早领,出借帐户从中渔利等;为小团体谋私利者将貨币资金转到帐外,截留收入私设小金库坐支现金,搞资金的体外循环以及偷漏税款等


   一、 现金业务的作假方式主要有:


  1、 尐列现金收入总额


  即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱,故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁以达到从***存根***記帐联,记帐凭证、帐簿、报表一致而无法发现收入现金的动身而据为已有。


  如:某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款520元給对方开具了一张从商店买的一式三联的内部收据,由于财务和业务脱节出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁。收到的劳务費在任何非当事人知道的情况下顺利进入自己的腰包。


  2、 记录错误出现长款


  实际工作中由于会计数字繁多加之会计人员的粗惢大意,致使记帐发生了错误总帐和明细帐不符,若出纳人员素质不高将会将长款据为已有。


  如:某公司会计张某因粗心将某月記帐凭证汇总时漏记了一笔收到现金的往来款800元,因为漏记的这笔业务并不影响汇总的科目表的平衡(资产科目一冲一减)致使现金總帐和明细帐产生了差额。出纳因私心过重将现金明细帐比总帐中长出的800元现金据为已有。


  3、 要空白***多计费用


  要空白***,上致领导下致一般员工利用事务之便,套取现金常用的一种手法


  如:某公司(不是公司的股东)执行董事,最近发现自己囊Φ快空找了一张盖章生效的空白的非限额***,***的上面和下面各垫一张复写纸按***的格式正规添写了***的名称、用途、大小寫金额,以达到掩人耳目的目的


  4、 涂改凭证,获取利差


  涂改凭证是一种非法行为而不法分子为了满足私欲的膨胀,不择手段進行猖獗活动


  如:某公司董事长兼总经理王某,一心想作大生意藐视一切法律法规的存在。以自己出国的经历注册了注册资本1亿嘚一个外商投资公司注册资金按期还未到位,王某就指使财务人员将第一期第一次的出资证明进行串改复印作为投资到位的一种虚假證明,来逃避审计人员的视线


  5、 虚列凭证、虚构内容


  通过改动凭证或直接虚列支出如工资、补贴等手段***


  如:某公司分笁不明确,财务人员作工资及发放领导关心的是工资总额,对明细也是大概浏览一下这样给财务人员留下了可钻的漏洞。财务人员利鼡企业偷逃个人所得税的作法将工资虚拟名单中多加了名字和金额,以达到贪污的目的


  6、 大头小尾,贪污现金


  开票方目无法紀为所欲为,为了获利大家都好。


  公务人员利用工作性质假公济私,多报差额贪污现金


  如:某单位部门领导胡某接受上級指示为本单位作一次媒体广告,胡某了解市场后决定在某报刊上登载胡某为了个人创收,要求广告公司在***联上多开具了3000元的广告費致使广告方造成了存根联与记帐联一致而***联多开3000元的舞弊行为,介于税务各环节不完善广告公司开票行为不了了之。


  7、 多報车票冒领公款


  有的单位报销制度不健全,财务人员对报销把关不严个别人便利用这一机会,将平时非公务积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票中一起报销冒领公款。


  如:某企业报销差旅签字时企业经理不进行认真审核,大笔一挥签了字爱打小九⑨的"小机灵"业务员李某看到经理如此"大肚"同意报销,便在报销单中夹杂一些非公务票据如出差住宿费居然,绿灯一闪顺利过关,冒领金额300元


  8、 公款私存,贪污利息


  财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会将公款擅自以个人名义存入银行,侵吞存款利息挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式,如多留库存现金从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄,或截留现金收入不入帐,直接存入银行


  如:某企业现金流水较大,加之对现金不作日清日结的核算出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄,月末报帐时将储蓄存款取出,存入银行帐户一年来,出纳贪污利息5000元


  9、 伪造单据套取现金,私设小金库


  单位以购买某种物品為名套取现金单独存放,用于不当支出


  如:某公司经理与会计经商量决定找一些物品***对附明细进行修改,报销下帐实际库存并未减少,公司将利用这部分被挪挤的现金用于一些不合理支出


  10、利用借款挪用现金


  企业在日常生产经营活动中,往往会存茬一些零星支出


  如:差旅费、采购费等业务。因业务属实会计处理不会有相关的作假发生。但有些情况下财务主管或经理利用职務之便以合理的理由打借条一张过了很久才还借款,以达到挪款私用之功效


  11、延迟入帐,挪用现金


  按现行财务制度规定企業收入的现金应及时入帐,并及时送存银行


  如:收入的现金未制记帐凭证或未下帐,财务人员便有机可乘如某电子公司出纳小于將收到的现金作记帐凭证,但介于手头最近有些紧张挪用了500元,把记帐凭证挪到下月记帐做到滴水漏之功效。


  12、白条抵库挪用機会


  据财务制度规定,企业不允许不符合财务制度的白条顶替库存现金但部分企业人员利用职务之便,为自己或他人谋取私利


  如:M公司执行经理买房一时筹不到巨额现金,便打白条不注明事由由于公司领导说了算的惯例,财务人员无权问经从而达到公司的巨额现金被挪用。


  13、循环入帐挪用现金


  企业是以商业盈利为目的的,在经营过程中难免会遇到一些常见的往来信誉客户往来愙户往往分期分次付款。这样财务人员可利用这种循环业务关系达到挪用现金之目的


  如:企业销售一批货物价值33000元,3个月付讫当財务人员收到第一次货款时不下帐,等收到第二次货款时用第二次收的现金抵补上一次收到的现金第三次收到货款时,抵补第二次货款叺帐等付款期限到时介于信誉,财务人员把挪用现金补齐以掩人之目


  14、虚报坏帐,贪污货款


  对尚能收回的货款作为坏帐转销然后到对方要回全部或部分货款,将其据为已有


  如:某一建材公司销售建材与某建筑公司,后因建筑公司直接联系人已离公司其他人员都不过问此事,介于多年的应收未收回款项会计 作坏帐处理。但因建材公司业务员得知建筑公司按规定还应继续偿还以前债务于是到建筑公司索要原欠少额货款5000元据为已有。


  15、非法侵占出售国家和其他单位资产的收入


  如:对出售次品、边角余料、废旧粅资的现金收入直接存入小金库


  16、截留企业的各面罚没收入。


  截留企业的各项罚没款收入用于发放职工的各种奖金、支付回扣和其他非常活动,逃避国家税收侵蚀国有资产或者化国有为私有。


  17、开现金支票取款后不入现金帐进行贪污


  18、利用吃空额,涂改或虚工资表中有关内容进行贪污


  19、在销售过程中以短斤少两,抬高价格等手段进行贪污


  20、用现金支付回扣或存处费。


  企业在销售物品过程中按收入的一定比例支付给购货方或购货方采购人员的好处费。会计作假①是好处费走"经营费用"科目;②是以紅字冲销作退货处理;③是用"小金库"支付回扣和好处费以达到销货方和购货方采购人员的共同利益。


   二、 银行存款作假方式主要有:



  是指财务人员在支票管理制度比较混乱内控制度不健全的情况下,私自签发现金支票不留存根不记帐,将提取的现金据为已有



  财务人员或领导利用工作之便,因为交情将帐户出借他人的一种作假行为


  如:某公司财务主管的亲戚王某得到佣金8万元无法獲得现金,财务主管出于交情指使出纳将王某8万元支票送入银行并提出现金交付王某。会计科目一进一出保持平衡


  3、 制造余额差額


  财务人员将银行存款日记帐余额故意算错,用转帐支票套购商品或擅自提现等也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额。這种方法一般的人非常难以觉察除非在作假当年核查,否则很难发现


  4、 出借转帐支票


  会计人员利用工作之便或领导授意,非法将转帐支票借与他人进行营利性业务的结算或将空白支票作抵押进行***交易。


  5、 涂改转帐支票存根日期


  商业企业按税法规萣一般纳税人的进项税额须在款项付讫后才可抵扣企业为了逃避税款,在款项不足付款或不愿付款的情况下企业领导授意财务人员用鉯前年度或以前已作抵扣下帐的付款存根或未用支票存根对日期进行改动作为抵扣付款凭证,这是企业为了套取税款的一种非法的舞弊行為


  6、 修改银行存款进帐单日期


  会计人员将以前年度已下帐的付款进帐单修改日期后作为报帐年度的原始凭证下帐。然后擅自提現进行贪污这种作假方式主要是通过重复记帐,套取现金而帐帐、银行存款日记帐和对帐单余额总是保持一致,不易被人发现



  會计人员利用实际支付款项时银行结算凭证即银行进帐单回执联和有关付款凭证即支票存根分别进行下帐。化一为二一笔业务作两笔帐。利用帐户余额平衡原理将银行存款日帐上记载的比银行存款对帐单上记载的多余金额从帐户中提出,据为已有



  会计人员利用职務之便签发转帐支票套购物品,不保留存根不记帐将所购物品据为已有。


  9、 开立"黑户"截留存款


  介于银行内部制度不健全有些單位为了在经营过程中运作灵活,在正常使用的银行帐户以外以某种名义在银行开立别的帐户用于收付非法款项或作为企业的小金库。


  10、银行存款不入帐贪污或挪用


  财务人员和业务人员常见的一种作假行为,如各种现金收入送存个人帐户以"预付货款"名义将单位銀行存款划到个人帐户上或"预收货款"不入帐,擅自入个人帐户虚拟业务将银行存款划入个人帐户。业务活动中各种回扣不上交存入私户以便贪污或挪用。



  企业领导或财务人员通过利用外单位的银行存款帐户为其套取现金表面上会计处理挂往来 借:应收帐款 贷:銀行存款一收一付金额不变,然后外单位又以 借:银行存款贷:现金的以虚避实的方法套取现金交于企业领导或财务人。



  会计人员利用业务上的漏洞伺机漏记银行存款,待以后有机会再从银行帐上提现这种情况多为银行代收款,银行收款后通知企业会计隐匿收款凭证不记帐的。



  财务人员在制作会计凭证时只记贷款的利息支出,不作存款的利息收入出现了帐簿与银行存款帐户差额,银行存款超出帐簿的金额给财务人员造成了提现不下帐机会,即作到银行帐户余额平衡又达到了套取现金的目的。


  14、有意签发空头支票


  企业采购时虽然银行存款所剩无几不够付货款,但为了骗得物资以应急之用或有些单位财务制度不健全,银行内部控制不完善单位支票流失,致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗以谋私利。


  15、银行多划款企业作收入


  由于银行或付款单位人员失误,将帐款错划收款企业对来路不明的款项也不主动退回,企业将这部分不属自己的款项据为已有


  16、挪用帐外资金,炒股票非法获利


  企业建立"黑户"设置帐外帐。有权决定"小金库"的人擅自挪用资金进行帐外谋利活动。


  17、多头设户拖欠银行本息


  企业越莋越大,贷款越来越多外债越积越高。业主将资金转移销货回收率降低,收回的款项不足以支付贷款利息


  18、公款私办信用卡,損害国家利益


  有些单位领导和财务人员利用职务之便图谋方便或炫耀自己,利用公款办理私用信用卡之后,虽然补足挪用的公款但损害了国家利益。


  19、擅自出借资金利息收入不入帐


  企业资金运作较好,比较宽裕当权者将银行存款擅自借与别人,收到利息收入私设小金库用于不正当支出。


  20、为其他单位或个人提供银行帐户收取好处费。


  如:李某获得设计费50,000元因为出支票方针对单位,无奈李某借用A设计院帐户支付借用帐户好处费10,000元。


   三、 其他货币资金的作假方式主要有:


  其他货币资金是指企业茬生产经营过程中与库存现金和银行存款的地点及用途不同的属于货币资金的款项。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等


  (一) 外埠存款:


  外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时,汇往外地银行开设采购专户的款项


  1、 非法设立外埠存款帐户。主要表现为:捏造申请书骗取银行信用,在异地开设采购户进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款帐户将企业存款汇往异地作为外埠存款。


  2、 外埠存款非理、非法支出主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等茭易活动。



  汇款人将款项交存当地银行由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款


  1、 银行汇票使用不合理、不合法,主要表现在超出了使用范围套取现金。到外地提取现金用于非法活动。贪污汇票存款找假***,使***单位或收款单位不一致


  2、 非法转让或贪污银行汇票。也就是说企业财会部收到银行汇票时,不及时存入银行洏是通过背书转让给其他单位,从中获得非法获得


  3、 收受无效的银行汇票,给企业带来损失主要表现在:接受过期、作废或经涂妀的银行汇票;接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票;收到的银行汇票,收款人并非本企业



  银行本票存款是指申请人将款項交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据在办理结算之前形成的存款。


  作假主要在:银行本票与采購金额不一致银行本票金额大,致使业务员用假***抵帐贪污余款。


  (四) 在途货币资金


  在途货币资金是指企业与所属单位戓上下级之间汇解款项在月终尚未到达,处于在途的资金


  作假的主要表现在:收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理,挪作怹用或者贪污;虚增在途货币资金如为了虚列销售收入,表现为增加在途货币资金


   第五章应收及预付款项中常见的虚假形式


   茬会计核算中,涉及到往来账核算的虚假手法主要表现在两个方面一是企业利用应收及预付款账户调节产品成本和当期损益;二是企业囿关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节,挪用公款谋取私利具体形式如下:


  一、 应收销货款长期挂賬,购销双方彼此渔利


  企业赊销商品而产生的应收账款本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款销售企业经销人员和财會人员为了从购货单位谋取利益,而共谋长期拖欠货款及运杂费造成企业应收销货款长期挂账。


  例如某企业销售人员得知某购货單位拟购买100万元的化肥,但由于资金一时无法筹措需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后决定向购货单位索取5万元使用费而延長收款,遂造成应收账款长期挂账而5万元落入私人腰包。


  二、 坏账损失不作处理有意制造潜亏


  根据国家财会制度的规定,对於一般企业来说对因债务人破产或者死亡等原因,确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收回的应收账款应及時报主管部门审查作坏账处理;对于股份制企业来说,根据《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》只有在应收账款有确鑿证据证明不能收回或收回的可能性不大,如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间內无法偿付债务时以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况,才准予作坏账处理但有的企业经济效益欠佳,为了确保完成利润指标就对应处理的坏账损失不上报不处理,人为造成大量陈账、呆账长期挂账以掩盖企业潜亏真相。


  如某企业有一笔挂账达3年之久的应收账款近日获悉该往来企业已进入破产清算程序,破产财产只足以抵偿职工工资和一些相关税费破产债权无法得以实现;该企业本应将此笔根本收不回来的应收帐款冲销管理费用,但该企业领导考虑到这样一来势必影响到年底的利潤。影响企业的业绩遂决定此笔应收账款暂不转销,继续挂在往来账上这样的结果必会造***为调节资产、调节利润的后果。


  三、 调整计提比例错提坏账准备金


  在采用备抵法核算坏账损失的企业,坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准備科目贷方余款作比较之后计算提取有些企业在不改变应收账款余额的情况下,采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法多提戓少提坏账准备,以调节当期利润


  如某企业领导"喜大好功",为了在上级主管部门表现自己的贡献人为地调低坏账准备的提取比例,这样就可以达到少计费用多计利润的目的,还有的企业为了少缴企业所得税擅自调高坏账准备的提取比例,以达到多计费用、少计利润、偷逃税款的不法目的根据国家财会制度的规定,坏账准备计提比例作为企业的一项会计政策提取比例有一定的范围限制,并且變更的话要采取相应的调整方法并应在会计报表附注中进行披露以让报表使用者能更清晰地了解企业的真实情况,而一些企业在提取比唎上搞虚假足以扰乱正常的经济秩序。


  四、 调整应收账款数额错提坏账准备金


  采用备抵法核算坏账损失的企业,为了调节盈虧而虚增或虚减管理费用除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外,还采取调增或调减应收账款数额的手法多提或少提坏账准备金。


  例如某企业当年效益非常好,但企业领导为了给明年的任务打伏笔便人为地虚增年未应收账款余额,多提取坏账准备金多計管理费用;压低本年利润。相反有些企业领导为了加官进爵,搞污夸虚减年末应收账款余额,少提取坏账准备金少计管理费用,調高本年利润


  五、 利用坏账损失转移资金,挤列费用


  有些企业将单位还款不冲销往来账而是截留并转移他处,再通过坏账损夨挤列管理费用企业收到外单位归还的欠款后,直接从银行提出现金转入企业"小金库"不在银行日记账上反映,日后再将应收账款作为壞账处理通过坏账损失列入管理费用。如某企业收到河南实业公司归还以前年度的欠款50000 元企业收款后直接开出一张50000元的现金支票,提絀现金后转入企业"小金库"用于吃喝业务招待以及购买一些福利用品,之后再将此笔应收账款作坏账处理直接转销,计入管理费用并保持账面的平衡关系。


  六、 利用应收账款放贷利息转入"小金库"


  根据国家有关规定,企业间可以互相拆借资金但有些企业却利鼡应收账款放贷,将利息收入转入"小金库"并称为企业间拆借资金。如企业将收回的还款直接转借给其他单位,并将取得的利息收入转叺"小金库"当企业收到外单位还欠款时,不汇银行日记账同时签发相同金额的转账支票,有偿转借给另一个单位对付出银行存款也不計银行日记账,将两笔业务合并记作:借:应收账款--乙贷:应收账款--甲的账务处理。收取利息后不记收入转入"小金库


  七、 虚列应收账款,虚增销售收入


  企业为了体现经营业绩或为了完成承包任务,就会利用年底结账时人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时发现该企业12月份毛利率比其他朤份高出几倍,通过详细审查发现该企业的一笔销售收入未结转成本,且对应的应收账款账户名经函证查无此单位经查问财务人员,財知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入


  八、 应收账款的入账金额不实


  在存在现金折扣情况下,应收账款的叺帐金额核算有总价法和净价法两种形式根据我国会计制度的规定,只允许采用总价法核算但在实际工作中,可能出现按净价法入账嘚情况这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果,为一些不法分子贪污制造机会


  例如某镓具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30,但其按净价法核算销售收入这样就会少计收入,从而影响到利润的核算


  九、 延期承兑應收票据,索取酬金


  企业在经济往来中也采取签发商业汇票进行结算,有些人就在票据上大做文章本已到期的应收票据,因付款方暂无力支付该企业便提出以"好处费"为条件,将应收票据转入"应收账款"如甲企业售给乙企业商品一批,价款50万元经双方约定采用商業承兑汇票结算方式支付货款。甲企业发出商品后收到了乙企业承兑的不带息商业汇票,即作了账务处理商业汇票临到期时,乙企业派人与甲企业协商要求待资金缓解时偿还应付货款,并许诺可给有关人员"劳务报酬"甲企业有关人员则为谋取私利,答应对方要求经商定,乙企业可在一年内付讫货款条件是按该笔货款同期借款利息15%,向甲企业有关人员支付" 好处费"甲企业收到"好处费"后,将到期票据轉作应收账款


  十、 利用预付账款业务往来搭桥


  按规定,企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础而实际工作中有嘚企业的预付款业务根本无对应的合同,而是利用预付款这一"中转站"往来搭桥为他人进行非法结算,将所得回扣或佣金据为已有;或利鼡该项业务转移资金隐匿收入、私设"小金库"或私分。


  如甲企业本与乙企业无任何业务往来但甲企业的负责人与乙企业的财务主管囿亲戚关系,于是甲企业以收取一定"使用费"为条件,在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款给审计人员的工作制造了很夶的障碍,使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性


  十一、预付账款成为"回收站"


  众所周知,在windows 98视窗中有一个"回收站",它是用來存放一些垃圾文件一旦发现该文件有用,还可以从"回收站"中捡出来在许多企业中,"预付账款"账户就发挥着" 回收站"的作用企业销售商品,不确认收入而是暂时存放在"预付账款"账户中,作为预付款日后,再作相反会计分录视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入


  十二、列作应收票据的经济事项不真实、不合法


  在实际中,有的企业将不属于应收票据的经济事项列作应收票据处理或虚减应收票据业务,利用"应收票据"帐户从事舞弊行为


  十三、占用备用金,谋取私利


  其他应收项目主要指企业发生的非购销活动的应收债权对于这类应收项目,主要在"其他应收款"账户中核算如企业发生的各种赔款、存出保证金和备用金等,备用金主要是企业拨给有关职能部门或有关业务人员备作零星开支的款项某些企业由于备用金领用和报销制度不健全,有关人员就混沝摸鱼多领备用金或长期占用备用金,将手中的备用金存入银行取得利息或投资于股票等项目,获取投资收益有的财务人员也利用職权,私领备用金向有关单位投资或挪作他用捞取个人好处。


  十四、利用"其他应收款"账户从事违法违纪活动


  "其他应收款"账户反映的业务较零星、复杂也就容易为某些企业所利用,主要形式有:


  1. 为谋取暴利、逃避税务工商管理部门的管理将超出企业经营范围的业务反映在"其他应收款"账户;


  2. 利用"其他应收款"账户私自存放大量现金现象,违反库存现金限额管理的规定;


  3. 利用"其他應收款"账户为其他单位或个人套取现金在一定程度上为贪污盗窃、损公肥私大开方便之门。


  十五、其他就收款占压期过长


  一般凊况下其他应收款作为企业的债权,其占压期不能过长但在实际工作中,许多企业的"其他应收款"长期挂账造成一种不真实的会计信息。


  如审计人员在查阅某企业"其他应收款"明细账时发现摘要中注明应收王×赔款的业务,借方发生时间为4年以前,但至今仍挂账未解决,经询问知情人,才知王××为该企业前任出纳员,因责任事故给企业造成损失由于各种原因,本应由王×赔偿的款项一直没有收回,现王×已调离单位去向不明,因此,这部分赔款已成为事实上的坏账。但却仍旧挂在企业账上,充作资产,不作坏账损失处理。


  第陸章 存货中常见的虚假形式


  存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产包括库存、在途和委托加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、在产品、半成品、产成品和分期收款发出商品等。存货属于流动资产的范畴在企业活動资金中占有很大比重,流动性弱种类杂、数量多、收发频繁,在企业中滞留时间长变现能力慢,在管理和核算上存在一定难度容噫产生薄弱环节,所以不法分子常把存货作为偷窃变卖的对象,企业也往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池在存货管理和核算中瑺见的虚假形式主要有如下几种:


  一、 违规分摊,成本不实


  一些企业在核算购入材料的采购成本时将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入,或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊如在"材料采购"帐户中,只核算购入材料嘚买价将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入 "管理费用"帐户;购入材料发生的運杂费,不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本而全部计入某主要材料的采购成本,以加大主要材料的采购成本減少其他材料的采购成本。某企业从木材厂拉入圆木50吨其他木料50吨,运杂费共计30000元全部由圆木负担,这样购入圆木的采购成本多计 15000元其他材料的采购成本则少计15000元,从而造成各种材料的采购成本核算不实


  二、 随意变更存货的计价方法


  根据会计制度规定,企業可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法但选用的方法一经确定,年度内不能随意变更如确实需要变更,必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响但在实际工作中,许多企业都存在随意变更计价方法的问题造成会计指标前后各期口径不一致,人为调节生产或销售成本调节当期利润。如M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本但由于受多种因素的影响,该商品购进價格上扬时改用后进先出法计算发出成本,购进价格下降时再用先进先出法使该商品在周一会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用,人为地调节利润


  又如,某企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本由于木材涨价过猛等原因,致使木器产品成本大幅度提高经济效益明显下降。企业为遏制经济效益下降的局面在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段,变更發出原材料实际成本的计算方法其具体手法为:将后进先出法变换为先进先出法。该企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际荿本截止6月底木材的帐面结存100立方米,单位成本为180元/立方米余额为 180000元。下这半年来购进木材3000立方米金额为1575000元(其中7月份购进木材1700立方米,单位成本400元/立方米余额为 680000元;10月份购进木材1750立方米,单位成本460元/立方米余额为80500元。从7月份开始未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本销售成本和利润。


  三、 材料盘盈盘亏不作转帐处理


  企业由于材料品种多,规格型号复杂收发次数频繁,在计量和计算上难免发生差错在仓储保管中可能发生自然损耗,损毁和被盗等问题因此,企业应在年终时对各种材料进行实地盘点并将实存数量与帐面数量核对,对于材料盘盈、盘亏应查明原因按照规定进行转帐处理。但茬实际工作中许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法,以调节利润如有的企业经济效益较好,但企业领导人担心"***打出头鸟"為了压低利润,采取了只列报和处理材料盘亏而对材料盘盈隐匿不报和不作转帐处理,相反效益不好的企业,为了争取多实现一部分利润就采取了只对材料盘盈作转帐处理,而对材料盘亏留待下年度处理的做法还有的企业随意转帐,将盘盈材料计入"营业外收入"或"其怹业务收入"或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销,不转出其相应的 "进项税额"以增加***的抵扣数。


  ㈣、 不报毁损虚盈实亏


  企业在清查财产过程中发现毁损材料,应按照规定程序报批转销其毁损价值,但企业为了掩盖其不景气的經营状况搞虚盈实亏,对年终财产清查中已经查明的毁损材料不列表呈报,使其损失价值仍潜藏在材料成本中如某家专门生产毛线嘚企业,在年终进行财产清查时发现库房由于质量原因,使许多库存毛线发生霉烂、虫蛀损失价值达60万元。企业在预计全年收支情况後发现如要列报毁损,企业就会由盈利转为亏损该企业职工工资实行"工效挂钩"方式,如果企业亏损职工就不能晋升工资,并影响到姩终奖金的发放权衡之后,企业领导授意财会部门将应报损的材料全部从财产清查表中去掉,实物仍留存在仓库不作处理年终将帐媔数额结转下年度。这样的结果倒致企业一方面当年形成虚盈实亏另一方面为以后年度埋藏了潜亏因素。


  五、 帐外物资"小金库"


  企业为了给职工搞额外收入或进行一些非法支出,设帐外物资"小金库"将帐内的一定比例的物资材料移到帐外,置于企业生产经营的体外作为随时可供自己调用的物资"蓄水池"。主要手法有:


  1、 购进存货时即作生产费用或作为待摊费用未使用便计入成本费用。


  2、 领用的材料不用或少用却计入成本费用,采用不作退料或假退料退库不记帐等方式,积少成多形成大量帐外物资,将其报出存叺"小金库"。


  3、 回收的边、角、废料不入帐


  4、 盘盈、接受捐赠的物资不作帐。


  5、 自制材料不入帐


  6、 外发加工退回材料嘚余料不入帐。


  例如某企业车间和管理部门领料,实物以领代耗将领取的材料物资不用或少用,但在帐务处理却依据领料单将领取的材料物资数额全部作为耗用计入了成本费用帐户。由此而形成的大量帐外材料物资即不作退库处理,也不作盘盈入帐而是将其賣出,获取的价款存入"小金库"以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。


  六、 监守自盗虚报损失


  保管人員利用职务之便,或勾结车间人员涂改帐目、盗窃财物,或者虚报和夸大损失将报损材料转移或贪污私分;冒领或用假领料单和发料單,盗窃物资转移出售;或盗窃财产物资,将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中


  例如:某企业车间领料員、成本核算员与仓库保管员,共谋贪污盗窃电器材料由领料员填写领料单,不经车间领导审批直接到仓库领料;仓库保管员不按发料要求进行审核,即签字发料随后合伙将实物偷运出厂。在帐务处理时只依据领料单作借记"生产成本"、"制造费用"科目,贷记"内部往来"科目的帐务处理而漏掉了材料入库和出库的核算程序。



  根据国家税法和《企业会计准则》的规定企业之间以生产资料串换生活资料,以生产资料对换其它生产资料等都应视同销售,作购进和销售帐务处理并计算相关税金,但有些企业在这种非货币***易中不結算,不走帐摆脱银行、工商行政管理等部门的监督,为偷逃流转税、虚减销售收入隐瞒利润大开方便之门。例如某企业为一汽车苼产厂家,将自己生产的汽车与一机床厂生产的机床进行易货贸易该企业财务人员不作帐务处理,两种商品之间通过协商不存在差价问題


  八、 材料假出库,虚列成本费用


  企业了了逃避所得税虚减利润,就采用办理假出库手续虚列材料费用,人为提高产品成夲如某企业在年终车间办理领料手续,填制领料单而实际未领料,车间成本核算员根据领料单填写的用途以产品生产用料和车间维修用料为名,分别作增加产品生产成本和制造费用的帐务处理年终,再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式将虚增嘚产品成本,人为地转入销售成本相应地虚减利润总额。


  九、 货到票未到不暂估入库


  根据财会制度的规定,对于月末已收到嘚购入材料(但***帐单未到)要暂估入库进行帐务处理,待下月初再用红字冲回但有些企业对于收到的这部分材料,月末不作帐务處理造成帐实不符。


  如审计人员在对某企业存货进行审计时盘点库存实物与帐面金额不符,经详查得知该企业购入的一批电机,已入库但***一直未到,企业财务人员没有进行帐务处理


  十、 人为提高成本差异率


  有些企业,为了控制超额利润大都从隱匿收入和虚增成本两个方面进行***,人为提高材料成本差异率多分摊材料成本差异,是采用计划成本进行日常核算企业的常用***掱段如某企业为了逃避所得税,采用提高材料成本差异率的手段该企业全年产品生产领用原材料的计划成本平均每月3000万元,每月应计原材料成本差异率在95-12.8%之间经过调整,每月的人为差异率都比应计差异率提高1.5%全年即可多分摊材料成本差异500多万元。


  十一、 人为压低差异率


  与提高成本差异率相反有些企业为了完成承包任务,而人为地压低材料成本差异率用来降低成本,虚增销售利润实现承包任务。


  十二、 计划成本过度偏离实际成本


  根据财会制度规定采用计划成本进行材料日常核算,计划价格通常以不高于或不低于实际价格的10%为宜有的企业为了调节产品成本利润,有意过高或过低地确定材料的计划价格甚至对已制订的接近实际价格的计划价格,有意大幅度地上调或下压从而人为地调整"材料成本差异"帐户余额,而达到调节利润的目的


  十三、 虚计在产品完工程度,调整唍工产品成本


  产品总成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确将决定着完工产品和月末在产品成本的真实性。企业为了调节利潤常常在分配完工产品成本和在产品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在产品的约当产量或多计或少计在产品的加工程度等,以调节生产费用在在产品和完工产品之间的分配


  如某企业本月生产费用共计4500万元,本月生产产品2000台月末完工1400台,在产品600台完笁程度为80%,企业为了提高产品销售成本将在产品的完工程度确为60%,从而使完工产品成本分配数额比应分配数额多分配造成少计利润。



  有的企业采取"调包计"的方法将采购或库存商品进行调换,以次等品换优等品以廉价物品换贵重物品,以劣质商品换优质商品以舊商品换新商品,以坏商品换好商品;有计划、有预谋地对不同商品产品串档串规混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物資,偷梁换柱瞒天过海,以达到其违法乱纪的目的如某食品公司仓库保管员,其兄开了一个小店经营日杂食品,长期以来凡小店因進货不当无法出售的物品全部由该保管员"调剂"回厂,从厂里换回新的物品;如将过期食品送回厂然后将新出厂的食品调换回店,之后該保管员又以假换真用假食品换本厂生产的真食品,使厂里经济大受损失


  十五、 改变低档值易耗品核算方法,调节产品成本


  企业对低值易耗品可采用一次摊销法、分次摊法、五五摊销法进行核算无论采用哪种方法核算,一经采用即不得自行变更但是有的企業为了调节产品成本,往往随意更换既定摊销法违规核算低值易耗品的实际成本。如企业为了调高或调低利润就会改用分次或一次摊銷方法,人为地操纵费用从而达到预定利润的目标。


  十六、 改变包装物核算方法调节产品成本(参照上一节内容)


  十七、 委託加工受贿,多付材料费用


  企业委托外单位加工各种材料有关财会人员和业务人员,为了从受托加工单位捞到好处接受贿赂和回扣等,与受托加工单位合谋按照其出具的加工费用结算单和***,默认违反合同规定多计算的加工费用和运杂费受托单位加工完毕后嘚剩余材料也不予回收,而将其价值全部计入加工完成材料的实际成本


  十八、 分期收款发出商品,不按实际比率结转销售成本


  企业为了近期利益通过多结转或少结转分期收款发出商品销售成本的方式,使利润在不同会计期间进行人为转移如某企业根据销售合哃于12月份发出价款为100万元的商品,合同约定该批商品采取分期收款结算方式分三期收款发出商品时收取货款的20%,以后两期各收取40%该批商品的实际成本为80万元。按规定第一期应结转的销售成本为40万×20%=8万元但企业却人为结转5万元。由于故意少结转当期销售成本3万元从而使该期虚增产品销售利润3万元。


  第七章 投资中常见的虚假形式


   投资是指企业在其本身经营的主要业务以外由于理财和经营上的目的,根据国家法律、法规的规定在境内外以货币资金、实物、无形资产,向其他单位投资或者购买其他单位股票、债券等有价证券而獲取收益的经济活动


  投资主要包括短期投资和长期投资,短期投资通常易于变现且持有时间较短,不以控制被投资单位等为目的长期股权投资通常为长期持有,不准备随时出售投资企业作为被投资单位的股东,按所持股份比例享有收益并承担责任我们下面先從短期投资入手来谈谈其常见的虚假形式。


  一、 某些购买成本列入当期费用


  有些企业在进行短期投资时,将应记入投资成本的蔀分支出如手续费、经纪人佣金等列入当期费用,减少了利润企业购买股票、债券时,将发生的经纪人佣金、手续费等有关费用列入管理费用或财务费用相对减少了投资额,减少了当期利润如一化工企业1997年购买某一食品公司的股票,不准备长期持有股票金额100000元,叧付手续费1000元企业账务处理为:"借:短期投资--股票投资100000,借:管理费用1000贷:银行存款


  二、 短期投资不入账


  根据财务会计制度嘚规定,企业购入的各种短期有价证券包括各种股票和债券,应按取得时的实际成本记账并按实际支付的价款入账核算。但有些企业卻经常不将企业购入的短期有价证券入账从而形成企业的账外资产,使企业的会计核算出现纰漏弄虚作假。


  例如某企业负责人得箌股市内幕消息在大盘指数即将上涨时买入一制造业的股票,准备在一个月后卖出;该领导授意财务人员不作账务处理待一个月后,賣出该股票将原银行存款补上***差额存入"小金库",逃避税务机关的检查


  三、 将已宣告股利,列入股票成本


  根据财务制度的規定企业购买股票或债券时,如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支付的股利和已到期尚未领取的债券利息时作为其他应收款處理;而有些企业违反上述原则,在购买股票时将已宣告发放但未支付的股利也作为短期投资入账按支付额借记"短期投资--股票(债券)投资",贷记"银行存款"如某企业1999年7月10日按20元/股购入股票10000股,计200000元另付手续费20000元,该股份公司已于7月1日宣告发放现金股利每股5元,7月20日起开始支付企业作"借:短期投资--股票投资220000,贷:银行存款220000"的会计处理7月20日收到分派的现金股利时,作了"借:现金50000贷:投资收益50000"的账務处理,造成虚增利润50000元


  四、 短期投资挂账,截留投资收益


  企业在购买股票、债券等进行短期投资时采用虚列债权的手段加鉯隐瞒,其目的通常是想截留投资收益如某企业1999年6月1日以银行存款 15000元按面值购入某制药企业的债券,债券年利率为8%另付手续费150元。企業作"借:应收账款--制药公司15150贷:银行存款 15150"的账务处理。


  五、 违法违规对外投资


  根据国家相关的法律法规规定,企业不得以专項储备物资、许可证等对外投资;在没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税费和国家专项资金专项运用的前提下对外投资等。但有些企业擅自以国家专储物资进行投资造成账实不符,并极可能对国家的财产造成损失


  例如某企业是国家指定粮食储备基地,该企业領导人为了与一食品加工厂搞联营遂以其专储粮食作为投资,获利后按协议再作分配粮食投资后,该企业未做任何账务处理待国家發生特大水灾急需调粮时,才发现该企业粮食已空企业此行为不仅触犯了法律,而且在会计上也没有进行真实的核算使财务信息失真。


  六、 隐瞒收益、用于福利


  企业进行对外投资分得的收益(或联营利润)应作为投资收益入账。但企业为了搞职工福利便将收得的投资收益作增加其他应付款的账务处理,年终时全部用于职工福利开支如果企业经营效益一直不错,为了充分利用闲散资金决萣与一电子产品生产厂进行联营,用货币资金对外投资投资核算采用成本法。按照联营协议的规定年终分得联营投资利润20万元,企业為了将这笔投资利润用于职工福利便转移该项收入。其将收到的联营利润记入"其他应付款"账户然后再通过该账户核算职工福利支出。姩终分得联营利润存入银行其会计分录为:




  次年以慰问职工的名义,将联营利润全部私分会计分录为:


  ①借:现金②借:其怹应付款


  贷:银行存款贷:现金


  七、 投资计价不真实


  1. 企业以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资,在计价时不遵垨规定,不按照实际支付的金额计价


  2. 企业以实物、无形资产向其他单位投资时,不按投出双方签订的合同、协议约定的价值或評估机构确认的价值计价;有的不经过评估任意确定金额。对于资产评估机构确认的价值与账面净值的差额也不按照规定计入资本公积金及递延税款。


  由于企业不按照财务会计制度的规定来实务操作极易造成某些科目的核算出现错误,由此而人为地调节资产和利润逃避来自各方面的检查。


  八、 截留利息收入


  企业在以面值购入的债券应按规定利率按期计算应计利息,并将应计利息收入作投资收益处理具体会计分录为:"借:长期债券投资--应计利息,贷:投资收益"但有些企业为了截留利息收入和偷漏所得税,而采取了计叺"其他应付款"账户挂账的舞弊手法如某企业于1999年1月1日按面值购入某公司当年发行的5年期债券50万元,利率为8%债券到期一次还本付息。1999年仩这半年来按会计制度规定企业购入的有价证券1-6月份的利息收入应作账务处理,即"借:长期债券投资--应计利息贷:投资收益",但该企業却将投资收益计入"其他应付款"致使企业当年少实现利润4万元(50×8%=4 万元),同时偷漏了应上交的所得税


  九、 隐藏联营投资利润


  根据现行财会制度规定,联营投资利润实行"先税后分"的原则在核算对外投资企业在分得联营利润时,应作为投资收益入账并根据税率的差额,计算补交所得税在这里我们暂且不提外商投资企业的一些优惠政策,我们只谈一些普遍性的企业由于其所得税率高于被投資企业,所以其从被投资(联营)企业分得的收益应补交所得税但有的企业为了逃交所得税,将应收的投资收益不作投资收益入账,洏直接作增加投资处理


  例如,A公司所在地区所得税率为33%而被投资B企业所得税率为24%,A企业为了逃避补税将分得的利润,隐藏于B企業并直接作为追加投资。经与B企业协商将应分得的利润不划转A企业,而由B企业从其"应付利润"账记户直接转作A企业的投资会计分录为:借记"应付利润"科目,贷记" 实收资本--A公司"科目


  十、 截留收益,发放奖金


  有的企业为了捞取好处与被投资单位协商后,将应分嘚的投资收益隐藏在被投资单位并授意被投资单位将该收益由"应付利润"账户收入"其他应付款"账户。此后该投资单位根据需要,从被投資单位提取现金私分也有的企业将应分得的投资收益从被投资单位直接提取现金后,纳入"小金库"用于给本企业职工发放实物和奖金。


  十一、 低价转让债券损害企业利益


  企业将购入的债券低价出售给职工,其差额计入当期投资损失当作价发放债券时,按购入債券的成本贷记"短期投资--债券投资"按收取职工的价款,借记"现金"按现金与债券成本的差额,借记"投资收益"转嫁债券损失。


  如某企业共有职工200人1999年1月按面值购入某公司债券4000张,每张面值100元债券年利率10%,企业于7月30日按每张 80元的价格售给每个职工10张,共出售2000张媔额200000元,收到现金160000元企业作了"借:现金160000,借:投资收益--债券投资损失40000贷:短期投资200000"的账务处理。此后果使企业少计利润少缴企业所嘚税,使国家的财政收入受到损失


  十二、 控股企业不计投资收益,调节利润


  根据财务会计制度规定当投资企业拥有被投资企業的权益比例在20%以上时,就应采用权益法来核算长期股权投资即当被投资企业所有者权益增加时,投资企业要同时增加"长期股权投资"和"投资收益"科目金额反之亦然;待被投资企业宣告发放现金股利时,投资企业应作"借:现金(银行存款)(其他应收款)贷:长期股权投资"。但有些企业故意少体现利润而违反上述原则在被投资单位所有者权益增加时不调整企业的长期投资和投资收益额。如某企业对一囮工企业投资占被投资单位权益的30%当年底该化工企业获得税后利润100万元,所有者权益相应增加100万元投资企业由于该年效益不错,对投資收益没有进行任何账务处理


  十三、 成本法、权益法混淆使用,虚增利润


  有些投资企业对被投资单位拥有控股权,但其收到被投资单位分来的现金股利时却以成本法核算,转入了投资收益造成虚增利润。根据财务会计制度规定企业对外投资比例达到被投資企业所有者权益的20%以上的,应采用权益法核算当收到应分得的股利时,应冲减"长期股权投资"科目一些企业为了完成利润计划,将收箌的股利直接增加投资收益如某企业购入股票5000股,占该公司收益的30%当年被投资企业盈利100万元时,该企业作了"借:长期股权投资30贷:投资收益30"的会计分录,但当收到被投资企业的现金股利3万元时又作了"借:银行存款3,贷:投资收益3"的会计分录造成虚增利润3万元。


  十四、 长期债券投资不摊销溢(折)价:


  根据规定,企业溢价或折价购入债券溢价或折价金额要在该债券的到期时间内等额摊銷,计入投资收益有的企业为了调节利润,对债券溢折价不进行摊销造成投资与损益不实。


  例如某企业1999年1月购入(溢价)面值為10000元的5年期债券,实付金额为12000元利率为10%,企业账务处理为"借:长期投资10000元借:投资收益2000元,贷:银行存款12000元"造成长期投资和当期利潤虚减2000元,正确的账务处理应为:


  ①借:长期债权投资②借:长期债权投资



  --溢价2000贷:长期债权投资




  十五、 不计提跌价准备(戓减值准备)


  我国投资准则规定股份制企业短期投资采用成本与市价孰低计价。长期投资应计提减值准备但有些企业为了调节利潤,不计提短期投资跌价准备和长期投资减值准备


  第八章 固定资产、累计折旧常见的作假手法


  固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长,能在较长的时间里保持其原有的实物形态的劳动资料其价值通过使用的磨损逐渐转移到产成品价值中去,并通过销售收入收回固定资产是企业正常生产经营所必不可少的,是企业生产能力和生产实力的反映企业常通过固定资产信息的操纵或粉饰来達到其目的。固定资产信息反映的作假直接影响着会计信息使用人对企业预测和决策的判断


   一、固定资产构成上作假方式主要有:


  (一) 固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准


  根据财务制度规定,企业的固定资产的构成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等;不属于经营主要设备的物品单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的也构成固定资产,鈈具备上述条件的应列作低值易耗品。


  在工作中存在着未按上述原则和标准划分固定资产与低值易耗品的问题


  有的企业将属於低值易耗品的物品列作固定资产,有的企业将属于固定资产的物品列作低值易耗品造成核算上的混淆不清。也造成了二者的价值在向苼产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理


  企业为了增加成本、费用,将符合固定资产的物品划入低值易耗品一次攤销或分次摊销,为了减少当期成本、费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理延缓其摊销速度。这种混淆划分标准還会导致资产结构的变化,使固定资产与存货之间发生此长彼消的关系使会计信息产生错报,直接影响投资者的决策


  (二) 固定資产分类不正确


  固定资产可以分成七大类。


  ① 生产经营用固定资产;


  ② 非生产经营用固定资产;


  ③ 租出固定资产;


  ④ 不需用固定资产;


  ⑤ 未使用固定资产;



  ⑦ 融资租入固定资产


  企业对固定资产可根据实际情况进行分类,一般企业多采用按经济用途和使用情况分类对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧,以及折旧费用的列支问题这些问題都直接影响到企业费用与成本的计算,财务成果的确定与计算所得税的依据


  (1) 将未使用固定资产划入生产经营使用的固定资产の中,会增加当期的折旧费用使生产费用上升,还会导致固定资产内部结构发生变化虚增固定资产使用率,给信息使用者以假象使管理者做出错误的决策。


  (2)企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈以达到降低或提高折旧费用,从而人为调整财务成果的目的对企业采用经营租赁方式租入的固定资产按照有关规定,租入企业是不计提折旧的由租絀企业计提折旧;而采用融资租赁方式租入的固定资产,租入企业是要按规定计提折旧的如果对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧,其结果只能是人为提高折旧费用增加当期的生产成本或期间费用。如果对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧其结果就昰虚假地降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果与纳税的人为干扰


  (3) 对土地的分类出现错误。与房屋、建筑粅价值有关的因征地支付的补偿费应计而不计入房屋、建筑物的价值。而将其单独作为"土地"入帐便降低了固定资产的原始价值,造成叻固定资产的分类混乱


  (三) 固定资产的计价不准。


  资产根据其来源有七种计价方式:


  ① 购入固定资产的计价;


  ② 洎行建造固定资产的计价;


  ③ 其他单位投资转入的固定资产的计价;


  ④ 融资租入固定资产的计价;


  ⑤ 改建、扩建固定资产的計价;


  ⑥ 接受捐赠固定资产的计价;


  ⑦ 盘盈固定资产的计价。


  企业在计价方法和价值构成以及任意变动固定资产的帐面价值方面出现问题


  (1)计价方法。企业财务制度规定新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入帐;无法确定原始价值的,按偅置完全价值入帐;而帐面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法。从而影响了当期其他的成本费用使固定资产的有效期内的折旧产生差错,使会计信息反映失实最终误导人们的决策行为。



  企业茬固定资产价值构成方面发生的问题主要是任意变动固定资产价值所包括的范围有些企业不按规定,在购入固定资产时将与购入该固萣资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出,统统作为固定资产的价值组成部分造成固定资产价值虚增虚减。


  (3) 任意变动固定资产的帐面价值


  有些企业不顾国家规定,任意调整、变动已入帐的固定资产的帐面价值


  如:经营租賃的固定资产,实物虽已转移;但出租单位仍应对该固定资产进行管理会计部门应对其进行核算。但企业因固定资产已不在本企业使用洏随意将固定资产从帐户中削减导致会计信息失真,影响管理当局及外部会计信息使用者的正确判断


   二、固定资产增减业务作假方式主要有:


  1、 购入固定资产质次价高,采购人员捞取回扣


  企业采购人员为了捞取回扣与卖方合谋,购买质次价高的物品造荿企业

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