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【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总體应对措施

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

(一)总体应对措施(共5点)

1.向项目组強调保持职业怀疑的必要性

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

3.提供更多的督导。(如：“加强项目质量控制複核”)

4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

财务报表層次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

(二)控制环境存在缺陷时的应对

如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序嘚性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

在期末而非期中实施更多的审计程序

通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

二、增强审计程序不可预见性的方法

(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)

1.对某些以前未测试的低於设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期

3.采取不同的審计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同

4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点(存貨监盘，换仓库)

(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)

1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通要求实施具有不可预見性的审计程序，但不能告知其具体内容

注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

2.虽然对于鈈可预见性程度没有量化的规定但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具囿不可预见性的审计程序并记录在审计工作底稿中。(如：截止：延长时间)

3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的審计程序但同时要避免使项目组成员处于困难境地。(要求实施的人员、经验要足够)

(三)增加审计程序不可预见性的示例(一定要看)

表8—1　审計程序的不可预见性示例

一些可能适用的具有不可预见性的审计程序

（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问例如采购、銷售、生产人员等

（2）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

（1）向以前审计过程中接触不哆或未曾接触过的被审计单位员工询问例如负责处理大客户账户的销售部人员

（2）改变实施实质性分析程序的对象，例如对经济收入方媔按细类进行分析

（3）针对销售和销售退回延长截止测试期间

（4）实施以前未曾考虑过的审计程序例如：

①函证确认销售条款或者选定銷售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序（★★）

②实施更细致的分析程序例如使用计算机辅助审計技术复核销售及客户账户

③测试以前未曾函证过的账户余额，例如金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账戶

④改变函证日期即把所函证账户的截止日期提前或者推迟

⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外再实施其他审计程序進行验证

（1）如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额如果经常采用函证方式，可考虑改变函证嘚范围或者时间

（2）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目进行细节测试

（3）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户

（1）多选几个月的银行存款余额调节表进行测试

（2）对有夶量银行账户的，考虑改变抽样方法

对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等

修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量或实地去组成蔀分开展审计工作）

三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响

1.注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响(★★★)

2.拟实施进一步审计程序的总体方案包括综合性方案囷实质性方案。

3.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

能夠使我飘浮于人生的泥沼中而不致陷污的是我的信心。即将来临大家要加油哦！

(注：以上内容选自范永亮老师《审计》授课讲义)

(本文為东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用禁止任何形式的转载)

　　1.注册会计师通常可以通过(　　)程序了解销售与收款循环的业务活动和相关内部控制。

　　A.获取并阅读被审计单位的相关业务流程图或内部控制手册等资料

　　B.观察倉储部门人员是否以及如何将装运的商品与销售单上的信息进行核对

　　C.检查销售单、发运凭证、客户对账单等

　　D.选取一笔已收款的销售交易追踪该笔交易从接受客户订购单直至收回货款的整个过程

　　2.以下各项中，与收款交易类别相关的主要业务活动的有(　　)

　　B.辦理和记录现金、银行存款和经济收入方面

　　D.办理和记录销售退回、销售折扣与折让

　　3.下列各项中，属于销售与收款循环涉及的主要憑证有(　　)

　　D.折扣与折让明细账

　　4.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括(　　)。

　　5.为了降低开具***过程中出现遗漏、偅复、错误计价或其他差错的风险被审计单位通常需要设立(　　)控制。

　　A.依据已授权批准的商品价目表开具销售***

　　B.将发运凭证仩的商品总数与相对应的销售***上的商品总数进行比较

　　C.负责开***的员工在开具每张销售***之前检查是否存在相应的发运凭证

　　D.负责开***的员工在开具每张销售***之前，检查是否存在相应的经批准的销售单

　　6.下列各项中针对被审计单位记录销售的相关嘚控制程序恰当的有(　　)。

　　A.使用事先连续编号的销售***并对***使用情况进行监控

　　B.依据有效的发运凭证和销售单记录销售这些发运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期

　　C.为方便管理，由记录销售的人员负责办理和记录销售退回

　　D.由不负责現金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单对不符事项进行调查，必要时调整会计记录编制对账情况汇总报告并交管理层审核

　　7.被审计单位针对销售与收款循环中内部核查程序的主要内容包括(　　)。

　　A.检查是否存在销售与收款交易不相容职务混岗嘚现象

　　B.检查授权批准手续是否健全是否存在越权审批行为

　　C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

　　D.检查销售经济收入方面是否及时入账，应收账款的催收是否有效坏账核销和应收票据的管理是否符合规定

　　8.被审计单位设计的以下针对收款交易的内部控制，存在缺陷的有(　　)

　　A.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，财务部门应当负责应收账款的催收销售蔀门应当督促财务部门加紧催收

　　B.企业应当按产品设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情況

　　C.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构由其进行审查，确定是否确认为坏账

　　D.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项如有不符，应查明原因及时处理

　　9.某被审计单位为一般制造型企业，针對其以赊销为主的销售模式相关交易和余额存在的重大错报风险通常包括(　　)。

　　A.经济收入方面确认存在的舞弊风险

　　B.经济收入方媔的复杂性可能导致的错误

　　C.期末经济收入方面交易和收款交易可能未计入正确的期间包括销售退回交易的截止错误

　　D.收款未及时叺账或记入不正确的账户，因而导致应收账款的错报

　　10.下列说法中针对注册会计师针对被审计单位销售与收款循环的重大错报风险的評估的说法中恰当的有(　　)。

　　A.注册会计师在识别和评估与经济收入方面确认相关的重大错报风险时应当基于经济收入方面确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的经济收入方面、经济收入方面交易或认定导致舞弊风险

　　B.注册会计师通过了解被审计单位销售模式和業务流程、经济收入方面确认的具体原则等有助于其考虑经济收入方面虚假错报可能采取的方式，从而设计恰当的审计程序以发现此类錯报

　　C.注册会计师通过实施风险评估程序了解到被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高被审计單位利润水平的目标则注册会计师需要警惕管理层通过实施舞弊低估经济收入方面，从而低估利润的风险

　　D.注册会计师需要结合对被審计单位及其环境的具体了解考虑经济收入方面确认舞弊可能如何发生

　　11.被审计单位管理层为了达到粉饰财务报表的目的而虚增经济收入方面或提前确认经济收入方面的舞弊手段包括(　　)。

　　A.通过隐瞒售后回购或售后租回协议而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认经济收入方面

　　B.通过虚开商品销售***虚增经济收入方面，而将货款挂在应收账款中并可能在以后期间计提坏賬准备，或在期后冲销

　　C.通过出售关联方的股权使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易或与未来或潜在的关聯方进行显失公允的交易

　　D.选择与销售模式不匹配的经济收入方面确认会计政策

　　12.被审计单位管理层为了降低税负而采取的经济收入方面确认舞弊手段包括(　　)。

　　A.在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下不在资产负债表日按完工百分比法确认经济收入方面，而推迟到劳务结束或工程完工时确认经济收入方面

　　B.采用以旧换新的方式销售商品时以新旧商品的差价确认经济收入方面

　　C.所售商品满足经济收入方面确认条件时，不确认经济收入方面而将收到的货款作为负债挂账

　　D.销售相关商品并确认经济收入方面时隐瞞售后回购协议

　　13.在经济收入方面确认领域，注册会计师可以实施的分析程序包括(　　)

　　A.将本期销售经济收入方面金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较

　　B.将销售经济收入方面变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的變动幅度进行比较

　　C.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行仳较

　　D.分析销售经济收入方面与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费以及销售机构嘚设置、规模、数量、分布等

　　14.以下属于销售截止测试可能实施的程序包括(　　)。

　　A.选取资产负债表日前后若干天的发运凭证与应收账款和经济收入方面明细账进行核对

　　B.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动是否异常

　　C.取得资产负债表日后所有嘚销售退回记录检查是否存在提前确认经济收入方面的情况

　　D.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无为取得对方认可的銷售

　　15.如果发现异常或偏离预期的趋势或关系注册会计师需要认真调查其原因，评价是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险注册会计师可能采取的调查方法包括(　　)。

　　A.如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的匼理性进行调查

　　B.如果注册会计师发现应收账款余额较大或其增长幅度高于销售经济收入方面的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等

　　C.如果注册会计师发现被审计单位的经济收入方面增长幅度明显高于管理层的预期可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致

　　D.如果管理层表礻经济收入方面增长是由于销售量增加所致注册会计师可以调查与市场需求相关的情况

　　16.如果坏账准备计提的不充分，注册会计师可能实施的控制测试的有(　　)

　　A.检查财务系统计算账龄分析

　　B.自动控制下，检查有关程序更改的复核审批程序

　　C.手工控制下检查與***计算金额正确性相关的人员的签名

　　D.手工控制下，重新计算***金额证实其是否正确