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2010-12-06 22:47:07
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《会计学基础》教案　
　　 会计学基础是会计专业的专业基础课，也是其他财经类专业共同学习的一门基础课，本课程采用首都经济贸易大学会计学院编写的系列教材《会计学基础》一书，该教材由付磊教授主审，刘文辉、李刚主编，首都经济贸易大学出版社2001年7月出版，2004年第4次印刷。下面简要说明一下本课程的性质和学习目的、课程体系结构、学习要求和学习方法。
一、课程的性质和学习的目的
　　 会计学是一门经济管理的应用科学，会计学基础是会计学科的入门课程，是为以后学习专业会计课程打基础的，所谓基础就是基本理论、基本方法和基本技能，即这门课主要阐述的是会计的基本理论、会计的基本方法和会计的基本技能。由于记账、算账、报账、向有关各方提供有用的会计信息，是会计工作的根本，因此《会计学基础》课程在概括阐述会计基本理论和会计工作组织的基础上，主要是阐述会计核算方法的原理和操作技能，重点是借贷记账法的原理和实务，目的是通过本课程的学习，从理论、方法和操作技能上为学习会计核算业务打下坚实的基础。
二、课程结构体系
　 按照教学大纲的要求，《会计学基础》课程教学主要包括七章内容，这七章内容可以分为三大部分：
　　 第一部分即会计基本理论部分，主要是第一章和第七章第一节、第二节所讲述的内容。这部分内容从理论上概括说明会计的基本概念、会计的对象、会计的职能和目标、会计核算的方法体系以及会计学科体系等。
　　 第二部分是会计核算基本方法部分，包括第二章至第六章，在这部分中，系统讲述会计核算的各种专门方法及其运用，会计核算方法进行会计业务处理的基本程序。其中第二章一至四节、第五章是本课程的核心内容，主要阐述会计要素和会计等式、账户和复式记账原理及其应用等。第二章第五节、第三章、第四章、第六章阐述会计凭证、账簿、内部控制和财产清查、财务会计报告，主要是根据记账原理结合会计凭证、账簿和会计报表的格式说明记账和编表的实务。
　　 第三部分是会计工作组织部分，即第七章的第三节和第四节内容，主要阐述会计工作的组织，包括会计机构的设置和组织分工、会计人员的职责和权限、会计职业道德等。
三、学习本课程的要求：
1、学习本课程要注重原理的学习，透彻理解原理。会计学基础课程主要是阐述会计的原理，包括会计的基本理论和会计核算方法的原理，因此学习时一定要从原理的角度理解和掌握课程的内容。
　　 例如：在学习各种会计核算方法时，要理解各种方法的理论依据，既要学会应当怎样做，又要弄懂为什么要这样做。另外对课程内容的理解要活，活的基础还是要吃透原理，因为只有充分理解了原理才能举一反三，只有掌握了原理才能根据具体情况运用会计核算方法，发挥会计的职能作用。
2、处理好记忆、领会和应用的关系。
记忆是学习本课程最低的要求，记忆是指通过学习能认知有关的概念、原则、方法的含义，并能表述和判断是非，但是对课程的学习不能只停留在记忆的要求上。
领会是学习本课程较高的要求，领会是指在记忆的基础上能全面理解、把握有关的基本概念、原则、方法并能表述其基本内容和基本道理，分析有关的相同点和不同点，但记忆和领会仍然是不够的，还要会应用。应用是学习本课程最高的要求，应用是指在领会的基础上能运用基本概念、基本方法去分析有关的理论问题，处理一些实际问题。
应用包括简单应用和综合应用，简单应用是指能用学过的一两个知识点去计算、分析、处理某个业务问题。综合应用是指能应用学过的若干个知识点，综合的计算、分析、处理比较复杂的业务问题。同学们在学习本课的内容时，一定要注意对课程内容能力的要求。
3、关于作业问题，会计学基础是一门技术性很强的专业基础课，有一套完整的专业技术方法，本课程学习的重点就是理解和掌握这套方法。为了达到这一学习目的，除了阅读教材外，必须要重视作业环节。通过作业不仅可以巩固所学的知识，而且可以提高操作技能，提高分析问题、解决问题的能力。　　　　　　　　　　　　　　　　
第一章 总论
【教学目的与要求】
通过本章学习，要熟练掌握会计学基础中的最基本术语及概念，了解会计的产生和历史发展过程，正确理解会计研究的对象、运用的专业方法、达到的目标；进而对会计学科建立一个总体的框架性认识。理解并掌握会计的定义、会计的对象、会计的职能和目标、会计的基本程序和方法。
【教学重点与难点】
本章主要介绍会计学的一些最基本的知识和概念，它也是学习会计学所必需的入门知识。
本章重点：建立专业性的会计认识。从会计定义出发，建立一个较完整的会计概念。充分理解会计要素的内容、构成及其相互关系；会计核算的工作内容及其相互关系以及在会计中的地位；会计核算方法的组成；会计学的构架。
本章难点：会计的定义，会计的对象、会计核算的工作内容和会计核算方法。
对初学者来说，由于没有接触过企业具体的经济活动，不具备对企业经济活动的感性认识，因此，本章的几乎所有内容，都是难点。但等到学完本书的本部内容后，再回头学习本章的内容，很多原来似乎很难的概念，显得容易多了。如果以后学完会计学的一些主干课程如：中级财务会计、管理会计、审计学等后，再看这些概念，高屋建瓴，对一些概念的理解也就更加清楚。
第一节 什么是会计
会计的产生和发展
会计是怎样产生的？ 首先应了解会计的产生与生产发展和加强经济管理提高经济效益要求的联系，人类要生存，社会要发展就要进行物质资料的生产，生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果，另一方面要发生劳动耗费，包括人类、物力的耗费，在一切社会形态中，人们进行生产活动时总是力求以尽可能少的劳动耗费取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益，为了达到这个目标，就必须在不断改革生产技术的同时对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算并加以比较和分析，这就产生了会计。所以我们说会计是适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求而产生的。
　　 会计的发展，是从简单到复杂，从低级到高级的不断发展的过程。会计发展的过程可以归纳为三个阶段即：古代会计、近代会计和现代会计。学习时要注意理解和掌握这三个阶段的特点和形成的标志。
（一）古代会计阶段
古代会计阶段从时间上看为从会计的产生到复式簿记应用这样一段过程，大约从旧石器时代的中、晚期到封建社会末期。在会计发展史上古代会计经历了漫长的发展过程。在人类社会发展的初期，由于生产力水平低、生产过程简单，人们对生产活动数量方面的记录仅凭记忆或“结绳记事”、“刻木记事”。据有文字的历史记载，在我国，会计一职最早出现在西周，当时称为司会，掌管王朝的财务收支，以此为滥觞，以后历代王朝都设有会计一职，并逐步发展到民间。当时的会计既有日常的零星核算，又有岁终的整合计算，通过日积月累到岁终的核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。我国古代官廷会计所用的记账方法是单式记账法，到了唐朝，出现了“四柱清算”，使我国会计技术提高到一个新的水平。所谓“四柱”，指旧管、新收、开除、实在，相当于现在的上期结存、本期收入、本期支出、期末结存。四柱之间存在着数量上的平衡关系，旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支出）+实在（期末结存），按照这种平衡关系编制的报告，就称为“四柱清册”。四柱清算法不仅用于官廷会计，后来也传入民间，这在当时位于世界会计发展的前列。
明清两代，我国商业、手工业有了较大规模的发展，并且产生了资本主义萌芽。适应这一发展当时出现了“龙门账”和“四脚账”，其中已显现出复式簿记的雏形。“龙门账”把工商企业经济活动反映的账项划分为“进、缴、该、存”四大类，相当于现在的收入、支出、资产、资本及各项负债，进缴与存该之间的关系为“进-缴=存-该”，运用这一公式计算盈亏，分别编制“进缴表”（相当于损益表）、“存该表”（相当于资产负债表），两表上计算的盈亏数应当相等，就是“合龙门”。“龙门账”反映了中式簿记的特点，同时表明，生产和交换的进一步需要，已使我国传统的会计记账方法出现了复式记账的端倪。在国外，古巴比伦、古希腊和古罗马都留存有商业合同、“农庄庄园的不动产账目”等有关会计的记录。在原始的印度公社里，已经有了专门的记账员，负责登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项。
早期的会计是由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。随着社会生产力发展到一定水平，社会出现了剩余产品，特别是出现了商品生产以后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作。
（二）近代会计阶段
近代会计从时间上看，可以从1494年意大利传教士卢卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的著作《算术、几何、比及比例概要》的出版开始，至20世纪40年代末。
1494年卢卡·巴其阿勒的著作《算术、几何、比及比例概要》一书问世，标志着近代会计的开始。十字军东征，促进了欧洲与东方的贸易往来，影响了意大利的经济，资本主义的萌芽、较发达的商品经济以及金融业的发展对簿记的方法提出了新的要求，要求能够反映商业、银行业比较复杂的业务，于是便产生了复式簿记方法。
美国会计学家利特尔顿（A.C.Littleton）总结了复式簿记产生的七个因素，即书写艺术（the Art of Writing）、算术（Arithmetic）、私有财产（Privite Property）、货币（Mon-ey）、信用（Credit）、商业（Commerce）、资本（Capital）。他认为，缺少其中任何一个因素，复式簿记也不会产生。地中海沿岸的某些城市具备了这七个因素，便产生了复式簿记。15世纪末到18世纪，随着商业在欧洲其他城市的发展，意大利记账法不断地传播并继续得到完善。18世纪末和19世纪初的产业革命，产生了大机器生产的资本主义工厂制度。工厂制度促进了生产力的发展，出现了股份有限公司这种新的经济组织形式。这种组织形式的主要特点是资本的所有权和经营权分离，这对会计提出了新的要求。为了保护外部股东及债权人的利益，要求股份有限公司的财务报表必须经过审计，以核查管理层履行职责的情况。为适应这一要求，出现了以查账为职业的注册会计师或特许会计师。1720年，英国南海（South Sea）公司事件的发生，使人们认识到公司账目审计的重要性，英国政府委托会计师审查该公司及与该公司有关商会的账目，这是英国注册会计师职业的开端，其后英国的注册会计师职业得到了迅速发展。1853年，英国苏格兰的注册会计师成立了第一个会计师协会———爱丁堡会计师公会，标志着会计师从此成为一门专门的职业，服务于股份有限公司这种资本经营形式，为经济和财务活动进行公证，这样就扩大了会计的服务对象，扩展了会计的内容。
资本主义的机器大工业代替了家庭手工业，促使会计成为工业企业管理的一个重要工具。在这一时期，欧美的工业企业对固定资产普遍开始计提折旧，产生了折旧会计。另外由于工业制造过程日益复杂，大型设备增加，也促进了成本会计的产生和发展。
19世纪末20世纪初，世界经济发展的中心由英国转移到了美国，会计发展的中心也转移到了美国。这一时期，形成了一些具有代表性的会计方法和理论，影响最大的是“公认会计原则”的出现。当时世界范围内的经济萧条和金融市场的崩溃，使许多公司破产，政府和社会公众迫切要求公司的财务报表能真实地反映其财务状况。为改进会计实务，提高会计报表的可靠性，美国会计师协会开始制定“公认会计原则”。“公认会计原则”的确立，标志着传统会计已发展成为财务会计。
会计工作除了向股东、债权人提供相关信息以外，也日益向企业的基层单位、管理部门和生产技术部门渗透。会计领域引进了泰勒制和科学管理理论后，产生了标准成本控制等方法，以管理当局为服务对象的管理会计逐渐形成。
（三）现代会计阶段
从时间上看，现代会计是指20世纪50年***始至现在。在这个阶段，会计有两个重要的变化，一是为适应经济发展对会计的需要，会计分化为两个领域，即财务会计和管理会计；二是电子计算机在会计上的应用，使会计由传统的手工操作逐渐发展为电子数据处理系统。
20世纪20年代，由于引进了泰勒制和科学管理理论，会计领域出现了标准成本、预算控制、差异分析等专门方法，这些实际上是管理会计的雏形。第二次世界大战以后，资本主义企业规模日益扩大，市场竞争激烈，失业率增加，经济危机频繁发生，客观上要求加强企业管理，增加竞争能力，这时出现了配合职能管理与科学管理的责任会计。50年代，一方面科学技术日益进步，生产力得到巨大发展，企业规模不断扩大，出现了很多的跨国公司；另一方面，市场竞争也更加激烈。经济环境的变化，使企业管理开始重视经济预测和决策工作，在广泛推行职能管理和行为科学管理的基础上，对企业生产经营活动采用数量管理中的一些专门方法加强事前的规划与日常的控制，以提高企业的经济效益。这时，管理会计从财务会计中分离出来，形成了一门为企业加强内部管理、提高经济效益服务的独立学科。1952年，世界会计学会年会正式通过了管理会计这一名词，由此传统会计分化为财务会计和管理会计。管理会计是经济发展的一个必然结果，它与现代管理科学紧密地联系在一起。
管理会计的形成与发展丰富了会计的内容，使会计发展进入到一个高级阶段。
1946年，美国诞生了第一台电子计算机，从此开创了会计领域应用电子计算机的新时代。电子计算机在会计上的应用，大致可以分为三个阶段:第一阶段，大约从1953～1965年，电子计算机主要用来计算工资和银行存款利息等，这些业务数据量大、计算简单、重复性强，电子计算机的使用可以大大减少人的工作量，加快计算速度。第二阶段，大约从1965～1970年，电子计算机主要是综合处理各个独立的会计数据，进行信息反馈，把会计数据处理作为一个单独的信息系统，为管理提供有用的经济信息。第三阶段，大约从1970年至今，由于通信技术和电子技术的结合，形成了电子计算机网络和软件方面的数据库，有些企业实现了管理信息系统的综合化和系统化，在企业管理信息系统中，会计信息系统成为一个子系统。电子计算机在会计工作中的应用，提高了会计工作的及时性和准确性，为充分发挥会计的职能和作用，创造了一个有利的条件。电子计算机在会计中的普遍应用，可与复式簿记的应用相比拟，成为会计发展史上的一个飞跃。
我国的会计产生比较早，也曾经有过辉煌的历史，但在经济不发达的封建社会却发展缓慢，逐渐拉大了与世界先进水平的距离。自19世纪中叶起，我国沦为半殖民地半封建社会，与这种社会经济状况相适应，会计上出现了“中式会计”和“西式会计”并存的情况，在由外国人把持的海关、铁路和邮政等部门，采用西式会计，官廷会计和民间会计仍采用传统的中式会计。中华人民共和国成立后，我国的社会制度发生了根本的变化，社会主义制度取代了半殖民地半封建社会制度，为了适应国家有计划进行社会主义建设的需要，我国会计的主管部门，先后制定出多种统一的会计制度，为国民经济的恢复发展起到了积极的作用。
十一届三中全会以后，我国进入了一个新的历史时期，对内搞活、对外开放，国民经济得到了飞速发展。20世纪90年代初提出建立社会主义市场经济体制以来，会计在经济生活中的地位和作用日益重要和突出。1985年，我国颁布了新中国第一部会计法，这标志着我国会计工作进入了法制化新时期。1992年，我国颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，并从1993年7月1日开始施行，这是我国会计工作与国际惯例接轨的一个重大措施，标志着我国会计正逐步走向国际化。随着经济和会计工作的发展，为保证会计更好地为发展社会主义市场经济发挥作用，我国对会计法进行了第二次修订，2000年7月1日，我国第二次修订后的会计法正式实施。这次修订对于规范会计行为、提高会计信息质量、发挥会计作用具有十分重要的意义，标志着我国会计事业正进入一个新的发展阶段。
从会计的产生和发展过程中可以看出，经济的发展直接决定了会计的发展。会计主要是适应一定时期经济的需要，特别是商品经济的需要而产生发展起来的。15世纪末，意大利沿海地区经济、贸易的发展，孕育了第一本复式簿记著作，标志着复式簿记的产生；18世纪末19世纪初英国的工业革命，促进了成本会计的发展；美国1929～1933年的经济危机，产生了“公认会计原则”。会计是与商品经济联系在一起的，在商品经济中，货币充当了价值尺度，一切商品都可以用货币加以计量，会计的产生和发展，依存于商品经济这个外在环境。
同社会生产的发展一样，会计的发展也经历了一个由简单到复杂、由低级到高级的发展过程。从会计的任务来说，由最初简单记载钱粮收支，发展到对经济活动全过程的反映和监督；从会计的方法和工具来说，由传统的手工记账和用算盘计算，发展到科学的记账方法和用电子计算机处理数据。科学技术的发展和运用，使会计正经历着一场革命，现代的会计理论和方法也正在形成。
二、会计的定义
对一个初学者来说，这是最难理解的概念之一。政治经济学是会计的理论基础。为了更好地理解会计的定义，需要联系政治经济学关于商品生产和交换过程的知识，这样才能够对企业经营活动的过程有一个形象的认识，并与企业经营活动过程中的含义及其过程，达到对会计定义有较深入的理解。
会计的定义就是回答会计本质上是什么这个问题。如今会计的作用日益显著，任何一个国家、任何一个企业事业单位，都不可能没有会计。但是，迄今为止，人们对会计还没有一个统一的定义。会计本身是一个不断发展的概念，在不同时期，会计的内涵和外延不尽相同，人们对会计的认识也是逐步发展并加深的。
建国以后，我国会计学界对会计定义进行过多次讨论，进入20世纪80年代，我国会计学界对会计定义的讨论达到高潮。在各种观点中，最具代表性的有两种观点，一种为“管理活动论”，另一种为“信息系统论”。
“管理活动论”认为:“会计是人们管理生产过程的一种社会活动”，“会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动”。这种观点强调会计工作是一种管理工作，因此会计的本质是一种管理活动。这种管理工作是随着经济发展、企业规模扩大，逐渐地从综合管理中分离出来的。
“信息系统论”认为:“会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”会计是一个信息系统，是近代美国会计学界的最新提法，其基本点起源于系统论。我国会计学者从国外引进并发展了这一观点，强调在商品经济条件下会计必然以提供财务信息为主这一特点。
以上两种观点并不是对立的，都有一定的道理，另外，这两种观点在认识上有接近的趋势。会计在本质上具有双重性，它既是一个经济信息系统，不断地将企业和单位的会计信息提供给信息使用者，同时也是一种经济管理活动，是一项经济管理工作。只是管理活动论从一个侧面出发，强调会计的主要职能是控制和监督，不是信息提供；而信息系统论则出自另一个侧面的考虑，强调会计的主要职能是提供信息，为决策和咨询服务，对管理起支持作用。
现代企业制度的代表形式是公司制，公司会计必须及时向投资人、债权人、政府部门及有关各方提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，同时会计也是企业管理的一个重要组成部分。在现代企业制度下，会计的这种双重性就更加显著。
综合考虑，简单的会计定义可表述为:会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对企业、事业、机关、团体等单位的经济活动进行全面、系统、连续地记录、计算和分析，向有关各方提供会计信息，促使单位提高经济效益的一种经济管理活动。会计定义包含了以下内容:
第一，会计范围包括企业、事业、机关团体等单位，这些单位是会计的主体；
第二，会计是对这些单位的经济活动进行记录、计算和分析，经济活动是会计的客体，即会计的对象；
第三，会计对经济活动进行记录、计算和分析，要采用会计所特有的一系列专门方法；
第四，会计的计量尺度主要是货币；
第五，会计的任务是向有关各方提供财务信息，并参与单位的经营管理。
如上所述，现代会计有财务会计和管理会计之分，以下的论述，围绕财务会计展开，有关管理会计的详细情况，将在其他教材中介绍。
第二节 会计的对象
会计的对象指会计反映和监督的内容。即会计的客体。会计对象分为会计的一般对象和会计的具体对象，会计的一般对象是会计对象的一般说明，会计的具体对象是会计对象在企业中的具体表现，就是会计要素。
　 会计对象的一般说明，马克思关于会计是对过程的控制和观念总结的论述，明确指出这个过程就是会计反映和监督的对象，这是对会计对象最一般、最概括的表述，这里讲的过程指的就是社会再生产过程，它是由各个企业、行政事业单位共同进行的，在商品、货币经济条件下社会再生产过程既可以表现为使用价值的运动，就是各种物资的生产和交换，也可以表现为价值的运动，也就是价值的形成、实现和分配。会计主要是利用货币计量，对再生产过程的经济活动进行反映和监督的一项管理工作，因此再生产过程当中发生的、能用货币表现的经济活动叫做资金运动，就构成了会计的一般对象，所以从这个论述当中也可以看到，会计对象不是再生产过程中的全部经济活动，而是其中能够用货币表现的方面。
　　 会计对象在企业中的具体表现。会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。
　　 下面以工业企业为例，讲述会计的对象。工业企业的资金运动，按运动的程序，可分为资金投入、资金周转、资金退出三个基本环节。相对而言，工业企业的生产经营过程可以划分为供应过程、生产过程和销售过程。 随着企业供产销的不断进行，企业的资金也在不断地进行着循环和周转，由货币资金转化为固定资金、储备资金，再转化为生产资金，成品资金，最后又转化为货币资金。在生产过程中，资金的耗费转化为生产费用，为生产一定种类、数量产品，所支出的生产费用的总和就构成了产品成本；在销售过程中，企业取得的销售收入，大于为取得这个收入所付出的代价，即费用这一部分，作为企业的利润，企业的实现利润还要进行分配，一部分退出企业，另一部分要重新投入企业的生产周转。
　上述过程由于资金的取得、运用和退出等经济活动，所引起的各项财产和资源的增减变化情况，在经营过程中各项生产费用的支出和产品成本形成的情况，以及企业销售收入的取得和企业利润的实现分配情况，就构成了工业企业会计的具体对象，将上述企业会计对象的具体内容按其经济特征进行分类，就可以确定出企业的会计要素。
　　 企业的资金不管占用为什么形态，可以统称为资产。企业的资金主要来自两个方面，人们习惯于把从债权方取得的资金称为负债，把企业所有者投入的部分称为所有者权益，企业外销产品取得的货币资金，是企业运用资金取得的成果，称为营业收入，而企业取得收入，而耗费资产的货币数额称为成本费用，收入与费用之间的差额也就是企业运用资金所取得的增值额，被称为利润。
　上面讲的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是一般所说的会计对象要素，或者会计要素，会计要素就是对企业会计对象按照其经济特征所作的分类。
　 以上对会计对象进行了两个层次的表述，第一是对会计对象的一般说明，第二是会计对象在企业中的具体表现。关于会计要素，下一章还要做详细的阐述，同学们学习时要注意把一般对象和会计要素结合起来理解。
第三节 会计的职能与目标
一、会计的职能
会计的职能和目标是既有联系、又有区别的概念。会计的职能是指会计客观上所应该具备的功能，会计的职能就是指会计在经济管理中所具有的功能。目标则是人们期望会计所应当达成的境地或标准。尽管职能是客观的，但它的内容在相当程度上取决于人们的认识水平和认识层次。马克思在《资本论》中指出“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要”，“簿记对资本主义生产比对手工业和农业的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要”。这里讲的薄记指的就是会计，这里讲的过程指的是再生产过程。马克思的这段论述包括两个意思：一是搞经济离不开会计，经济越发展会计越重要；二是会计的基本职能，是对再生产过程的控制和观念总结，我国会计界把控制理解为监督，把观念总结理解为反映，反映和核算是同义语。
所谓观念总结就是利用观念上的货币对再生产过程所发生的经济活动进行综合反映。根据以上分析反映和监督是会计两项基本职能，会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着，与传统会计相比较，现代会计随着市场经济的发展和科技水平的提高，在反映和监督经济活动的基础上，会计还要分析经济情况，预测经济前景，参与经济决策。学习会计的职能主要应把握以下两点，一是基本概念，即什么是会计的反映职能、什么是会计的监督职能；二是掌握现代会计反映职能和监督职能的特点。
　　 1、会计的反映职能， 是指会计具有这样一种功能，就是通过确认、计量、记录、报告，从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供信息的功能。
　　 现代会计反映职能具有哪些特点，特点是通过会计核算与统计核算和业务核算相比较得出，现代会计与传统会计相比较它具有哪些特点。反映职能有四个特点：
　　 （1）会计主要是利用货币计量综合反映各单位的经济活动情况，为经营管理提供可靠的会计信息，从数量方面反映经济活动可以采用三种量度：实物量度、货币量度和劳动量度，劳动量度是指按照劳动工时来计量。而主要利用货币计量从数量方面综合反映各单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特点。主要利用货币计量，也就是说其它的计量单位也用，但是主要还是货币计量，因为它的特点就是综合反映企业的经济活动；
　　 （2）会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来为各单位的经营决策和管理控制提供依据。这个特点是用现代会计与传统会计相比较。传统会计的反映职能主要是对已发生的经济业务进行事后的反映，现代会计不仅进行事后的反映，还要为各单位的经营决策和管理控制提供依据，因此还包括事前的反映和事中的反映；
　　 （3）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。完整性就是指凡属于会计反映的内容都必须加以记录不能遗漏；连续性是指对各种经济业务应当按照其发生的时间顺序依次的进行登记，而不能有所中断；系统性是指会计提供的数据资料，必须在科学分类的基础上形成相互联系的有序整体，而不能杂乱无章。只有依据完整连续和系统的数据资料才能全面、系统的反映各单位的经济活动情况，考核它的经济效益。
　　 （4）随着电子计算机引入会计领域，会计传统同现代电子计算机相结合，反映的方式从手工薄记系统，逐步发展为电子数据处理系统，极大的加强了会计获取多种经济信息的能力和传递各种信息的能力，使会计信息变得更为完善、更加及时、灵敏、准确，更能满足多方面、多层次信息使用者的需求。
　　 2、会计的监督职能。
监督职能就是指会计具有按照一定的目的和要求利用会计反映所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。
　　 监督职能具有以下特点：
　　 （1）会计监督主要是利用会计反映职能提供的各种价值指标进行的货币监督。反映职能主要是通过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。比如资产、负债或者是成本费用等等，监督就是依据这些价值指标进行的。
　　 比如说：利用资产指标可以了解企业在一定时期资产的总额及其构成，考核企业资产的利用情况，以提高资产的利用效果；
　　 （2）会计监督是在会计反映各项经济活动的同时进行的，包括事前、事中和事后的监督，会计反映包括事前、事中和事后的反映，监督是和反映同时进行的，因此也包括事前、事中和事后的监督，所谓事前监督是指会计部门在参与制定各种决策以及相关的各项计划费用预算时，对各项经济活动的可行性、合理性、合法性和有效性的审查；事中监督是指在日常会计工作中对已发现的问题提出建议，促使有关部门采取措施，使其按照预定的目标和要求来进行。事后监督是通过分析与取得的会计资料，对已进行的经济活动的合理性、合法性和有效性进行的考核和评价。
会计的反映职能和监督职能是不可分割的，二者的关系是辩证统一的，没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映会计监督就失去存在的基础。
二、会计目标
会计目标是指会计活动所要达到的目的。在西方财务会计中，会计目标属于最高层次的财务会计概念，是财务会计理论研究的起点。会计目标是向以投资人和债权人为主的、与企业有关的各方提供有用的信息，以帮助他们进行决策和控制经济活动。明确会计目标，需要解决三个方面的问题，即向哪些人提供会计信息?使用者需要哪些会计信息?如何提供这些会计信息?
（一）向哪些人提供会计信息？
会计目标要受到社会经济环境的影响，在市场经济环境下，企业特别是股份有限公司财务报表使用者出现了多元化的情况，主要包括以下几个方面:
1.任何一个企业，都会有投资人，有些企业的投资人直接参与企业的经营管理，因此，他们可以直接获得有关会计方面的信息，例如:独资和合伙企业的投资人，一般来说，他们既是投资者也是经营者，可以直接掌握企业经营管理方面的情况。公司特别是股份有限公司，大部分股东不直接参与企业的经营管理，了解和掌握企业情况的一个重要途径是通过财务报表。另外，这里所讲的投资人，既包括现实的投资人，也包括潜在的投资人。
2.债权人企业在经营过程中，会经常不断地发生举债行为，债权人就是向企业提供贷款或持有企业发行债券的单位或个人。一般来说，与企业在结算过程中形成的债权人，不要求单独提供财务报表。银行和其他金融机构等债权人为了使自己的利益不受损害，及时收回本金及利息，一般会要求贷款企业在接受贷款时和贷款后，提供其会计信息，以便掌握企业的偿债能力。另外，作为潜在的债权人，会根据企业对外提供的会计信息和其他信息，做出是否向企业提供贷款的决策。
3.政府部门在市场经济条件下，会计要为国家的宏观调控和管理提供信息。企业的会计信息是国家进行宏观调控和管理的主要依据，企业要定期向财政部门、工商行政管理部门报送财务报表。国家向企业征收的各种税款，也主要是以会计信息为依据，尤其是企业所得税，是在会计资料的基础上，按税法规定调整计算出来的。
4.企业职工职工与企业是密切相关的，企业经营的好坏，直接影响职工个人的利益。职工希望在一个经营比较稳定、发展前景良好的企业中就业。通过会计信息，可以了解到与他们切身利益相关的情况，如企业的发展潜力、存在的风险、福利待遇等等。
5.企业管理当局企业是一个自主经营、自负盈亏的商品生产者和经营者，为了使其资本保值增值，提高经济效益，要加强企业管理。企业管理当局、各职能部门和各级管理人员需要运用会计信息，对日常的经营活动进行控制，进行各种经营决策，例如:制定企业的计划和预算，进行理财决策和投资决策，采购、生产、销售的管理与控制等等。
6.其他除上述所列投资人、债权人、政府部门、企业职工、企业管理当局外，与企业存在利害关系的其他单位和个人，也会关注企业的会计信息，如供货单位、销货单位、财务分析与咨询机构和社会公众等等。
（二）使用者需要什么样的会计信息
会计信息的使用者可以划分为两类，一类是企业外部的会计信息使用者，包括政府部门、投资人、债权人、客户和社会公众，他们需要根据企业提供的会计信息，做出相应的决策。另一类是企业内部的会计信息使用者，主要是企业管理当局，他们需要对企业进行经营管理的信息。不同类型的会计信息使用者，可能会对会计信息的要求不一致，会计应满足大部分使用者的需求，提供各方普遍关心的内容。我国统一会计制度指出:“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”
第四节 会计核算的工作内容和会计方法
为了实现会计的目标，发挥会计的职能作用，必须遵循一定的会计程序，采用相应的方法。如果没有科学的方法，实现会计目标就是一句空话，下面介绍会计核算的工作内容和会计方法。
一、会计核算的工作内容
会计核算的工作内容包括会计的确认、计量、记录和报告四个环节。
（一）会计确认
会计确认就是按照一定标准，将某一项目作为某一会计要素加以记录并列入会计报表的过程。确认包括初始确认和再确认，初始确认就是将某一项目或某项经济业务进行会计记录，例如记作资产或费用，记作负债或所有者权益。再确认就是在初始确认的基础上，对数据进行筛选，将其列示在财务报表上。如前所述，会计的内容主要是经济活动的数量方面，具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素。企业每天有大量的经济业务发生，这些经济业务有些属于会计反映和监督的内容，会引起会计要素的变化，有些不属于会计反映和监督的内容，会计确认所要解决的问题就是哪些项目应该在会计上反映?这些项目应当反映什么会计要素?什么时间予以反映?任何项目的确认，都必须符合一定的标准。会计确认的基本标准包括以下四个方面:
（1）定义性。所确认的项目要符合某一会计要素的定义。
（2）可计量性。所确认的项目在符合会计要素定义的基础上，要能够量化，即必须能够用货币计量。
（3）相关性。所确认项目提供的信息，对使用者的决策要能够产生影响。
（4）可靠性。所确认的项目应该是真实的和可验证的。在满足以上四条标准的情况下，还要考虑所确认项目的成本是否小于效益、信息是否重要等因素。会计确认，通常是通过填制和审核会计凭证这一方法来进行的。企业发生的经济业务，通过会计凭证记录下来，凭证上载明该项业务发生的时间、内容、数额，确认首先要对凭证进行审核，根据审核后的凭证登记有关账簿。
（二）会计计量
会计计量就是以货币或其他量度单位计算各项经济业务和结果的过程。会计计量贯穿在会计工作的全过程中，没有计量，确认就失去了它的意义，记录和报告也没有内容。因此，会计计量被视为会计系统的核心职能。会计计量包括两个方面的内容，即计量单位和计量属性。计量单位是指计量尺度的量度单位，在商品经济条件下，会计以货币作为统一的计量尺度。计量属性是指计量资产或负债时的价格标准，可用于计量的属性有历史成本、现行市价、可变现净值和现值等。目前，会计核算中主要以历史成本作为计量基础，并在会计原则中加以规定。例如:某公司购进一台设备，按购进设备当时的历史成本进行计量。按历史成本计量具有许多优点，它代表取得资产时实际的资金耗费，有交易时的凭证作为根据，因而是客观的、可验证的。在某种特定的情况下，会计的计量也可以采用现行成本、现行市价、可变性净值和现值等计量属性。会计计量需要成本计算这一专门方法。例如，某企业通过市场购进一批材料，应以实际购进时支付的价款作为历史成本计量，如果企业在运输材料的过程中支付了运输费，也应作为历史成本的一部分，这就需要采用成本计算这一方法，计算确定材料的采购成本。
（三）会计记录
会计记录就是将经过确认、计量的项目，运用会计的专门方法在账簿中登记的过程，主要解决某项经济业务在会计上如何登记的问题。会计记录首先要设置账户，建立一套连续、系统、全面记录经济业务的簿籍体系，然后按照复式记账的要求，根据记账凭证登记账簿。会计记录必须在确认的基础上进行，必须要以货币来计量，因此，在会计实务中，会计确认、会计计量和会计记录是紧密结合在一起同时进行的，会计记录时采用的会计方法包括:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿等。
（四）会计报告
会计报告是根据账簿记录和其他有关资料，编制会计报表和会计报表附注的过程。通过记录形成的会计信息资料，信息量大而且比较分散，不能集中、概括说明各单位的财务状况和经营成果，因此必须进行压缩，形成一套全面、综合反映各单位情况的财务指标体系。
二、会计的方法
会计的方法是指用来反映和监督会计对象、实现会计目标而采取的各种方法的总称。本书所讲会计方法主要指手工记账所采用的方法。随着会计的发展，会计方法也在不断地丰富和完善。会计方法的内容包括会计核算方法、会计分析方法、会计监督和检查方法、会计决策和预测方法，其中会计核算方法是最基本的方法。
（一）会计核算方法
会计核算是会计的主要方法，在会计方法体系中处于基础和核心的地位，是其他各种方法的基础。会计核算的基本内容是以货币为计量单位，运用一系列专门方法，对生产经营活动或者预算经营过程执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析、定期编制并提供会计报告和其他内部管理所需要的会计资料。
（二）会计分析方法
会计分析是以会计核算资料为主要依据，运用一定的分析方法，对企业的经营过程及其结果进行定性和定量的分析。通过会计分析，能够对企业的经营活动做出评价，发现问题，改善企业的经营管理。会计分析是会计核算的继续和发展。
（三）会计检查方法
会计检查是以会计核算资料为依据，对企业经济活动的合法性、合理性，对会计资料的真实性、正确性所进行的检查。会计检查是对会计核算的必要补充。
（四）会计预测方法
会计预测是以会计核算和会计分析的资料为基础，结合其他有关信息，运用一定的预测方法，对企业经济活动的发展趋势做出测算和估计，为会计决策提供备选方案。
（五）会计决策方法
会计决策是指根据会计核算和会计预测的资料，对各种备选方案进行比较，从中选出最优的方案。会计决策是企业经营决策的一个重要组成部分。
三、会计核算方法
为了全面、系统、正确地确认、计量、记录和报告会计对象，需要运用一整套专门的会计核算方法，这些专门方法包括:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。下面简要说明这七种方法的特点以及它们之间的相互联系。
（一）设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的一种专门方法。会计对象的具体内容复杂多样，设置会计科目和账户就是根据会计对象内容的特点以及管理的要求，按一定的标准对它分类反映，取得所需要的财务信息。
（二）复式记账
复式记账是记录经济业务的一种方法，复式记账是相对单式记账而言的。复式记账是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。采用复式记账，可以全面反映会计要素的增减变动情况，可以检查账户记录的是否正确，因而复式记账是一种科学的记账方法。
（三）填制和审核凭证
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。对于已经发生或已经完成的经济业务，都必须由经办人员或单位填制原始凭证，并签名盖章。对于原始凭证，要经过审核，经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。填制和审核凭证是会计核算工作的首要环节，对提高会计工作质量起着重要的作用。
（四）登记账簿
账簿是全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。登记账簿就是以会计凭证为依据，运用复式记账的方法，把发生的经济业务按发生的先后顺序、分门别类地记入有关账簿，为经营管理提供全面、连续、系统的资料。会计账簿资料是编制会计报表的重要依据。
（五）成本计算
成本计算是对经营过程中发生的各种费用，按照一定的标准归集和分配，以确定各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。成本是综合反映企业生产经营活动成果的一个重要指标，通过成本计算，可以考核物化劳动和活劳动的耗费情况，促使企业降低产品成本，提高经济效益。
（六）财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对账目，查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。在会计核算中，必须定期或不定期地对各种财产物资、往来款项进行清查，如果账实不符，要查明原因，及时调整账簿记录，使账簿记录与实物保持一致，保证会计账簿的真实性。通过财产清查，还可以发现财产物资保管、使用中存在的问题。因此，财产清查对于保护企业财产物资的安全完整、提高会计信息质量具有重要意义。
（七）编制会计报表
会计报表是以日常核算资料为依据，以一定的表格形式反映各单位财务状况经营成果的一种书面文件。编制会计报表是对各单位日常核算的总结，会计报表所提供的资料，既为国家宏观调控和管理提供重要依据，也为有关各方了解企业提供了重要信息。
以上七种核算方法之间的关系。各种会计核算方法相互联系、密切配合构成了一个完整的方法体系，在这个体系中就其工作程序和工作过程来说主要是三个环节，就是填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。
关于会计循环的概念，会计循环是在一个会计期间所发生的经济业务都要经过三个环节进行会计处理，将大量的经济业务转换为系统的会计信息，转换过程就是从填制和审核凭证到登记账簿，直到编制出会计报表，周而复始的变化过程就是一般所讲的会计循环。其基本内容也就是各种方法之间的相互联系，就是经济业务发生后，经办人员要添置或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法编制记账凭证并据以登记账簿，要依据凭证和账簿记录对生产经营过程中发生的各项费用进行成本计算，并依据财产清查对账簿记录加以核实，在保证账实相符的基础上定期编制会计报表。从分析经济业务到会计报表的编制，就是寻找上述程序进行的，周而复始形成了会计循环，学习中要注意这七种方法的含义、作用以及它们之间的相互联系，还要注意会计循环这个概念，对各种会计核算方法，在以后各章将依次系统的阐述。
第五节 会计学和会计学科体系
一、会计学
会计的产生已有几千年的历史，但是把会计作为一门专业知识和独立学科，最早可追溯到1494年，意大利传教士卢卡·巴其阿勒所著的《算术、几何、比及比例概要》，这本书对借贷记账法进行了系统的阐述，一般认为这是会计学或簿记学的开始，到了19世纪后半期，由于资本主义生产规模的扩大，会计变得越来越重要，这时出现了研究会计的专著。1929～1933年的经济危机，对美国经济产生了巨大的影响。经济危机使得市场竞争更加激烈，为了实现盈利目标，增强企业的竞争能力，资本主义企业需要通过会计加强企业管理。从20世纪30年代起，开始有组织地研究会计理论，1936年，美国出现了“公认会计原则”的概念，企业编制财务报告，要以公认会计原则为指导，并将此原则作为审核财务报告的依据。由于历史和社会的原因，我国在会计学研究方面发展得比较慢。但是需要指出，我国古代会计的思想和方法，与同时代的外国会计相比，毫不逊色，甚至走在世界的前列，只是始终没有形成一门独立的学科。19世纪末，以借贷记账法为主要内容的西式会计传入我国，这时才把会计作为一门学科传授。会计学是研究会计理论和方法的一门经济管理科学。人们把在会计工作中的经验不断地加以总结，找出其内在规律，将其系统化形成了会计学。会计学来源于会计实践，反过来又指导会计实践。会计学的建立与发展，与政治经济学、数学有密切联系。作为一门经济应用学科，会计学要以一定的经济理论为指导，政治经济学是会计学的重要理论基础。会计与数学有着密切的关系，会计方法和技术都离不开数学，数学方法的使用使会计学的定量分析日益完善。近几十年，人们将信息论、控制论、系统论、行为科学等引入会计学领域，使会计学的内容更加丰富。
二、会计学科体系
经济的发展，使会计发展到了一个新的水平，会计学的内容也不断地得到丰富，形成了一个完整的会计知识体系，也就是会计学科体系。会计学按其研究的内容一般包括会计学基础、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理学、审计学、电算化会计等。下面简要介绍其主要内容。会计学基础或称会计学原理、基础会计、初级会计等等。这门学科主要阐述会计的原理性的知识，包括会计的基本理论、会计的基本知识和会计的基本方法与技能，主要解决会计学的入门问题，是学习专业会计学的基础。财务会计，包括中级财务会计和高级财务会计。中级财务会计主要阐述如何依据会计准则，运用会计核算方法，对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各项会计要素进行处理，如何编制财务报告等。中级财务会计阐述企业会计核算中一般常见的问题；高级财务会计主要阐述企业财务会计中的一些特殊问题，例如:合并会计报表、租赁会计、外币会计、物价变动会计、企业破产清算会计等。财务会计主要是研究对外报告会计的基本程序和基本方法，因此也称为对外报告会计。成本会计，阐述企业的成本核算和成本管理的理论和方法，主要内容包括成本的计算、成本分析和成本控制等，研究如何降低成本、提高经济效益。管理会计，主要阐述如何利用会计信息和其他有关信息对企业进行经营管理，使企业进行最优决策的基本理论和方法。主要内容包括预测决策会计、控制会计、责任会计等。管理会计是以现代管理科学为基础，以改善企业管理为目的，所提供的信息主要是面对企业内部管理人员，因此也称为对内报告会计。财务管理学，主要阐述企业如何筹集和运用资金的理论和方法。主要内容包括资金的筹措、资金的运用、财务预测、财务分析、利润分配等。审计学，主要阐述对经济活动的合法性、合理性、效益性进行监督检查的基本理论和方法。审计的监督和检查，主要是通过检查会计凭证、账簿和会计报表来进行的。主要内容包括审计的基本理论与方法、财务审计、财政金融审计、财经法纪审计、经济效益审计等等。电算化会计，主要阐述利用电子计算机来处理会计数据资料的理论和方法，主要内容包括会计电算化的系统分析、系统设计、程序设计等。会计学也可以按照所应用的行业来分类，不同行业会计具有不同的特点，会计按行业可分为工业会计、农业会计、商业会计、交通运输企业会计、金融企业会计、施工企业会计、饮食服务企业会计和预算会计等。随着会计改革的深入、会计准则的完善和实施，行业会计的差异逐步缩小，其差异主要体现在成本、费用和收入确认的方式等方面。会计学科体系内容的划分，没有严格标准，也不是一成不变的。随着经济的发展、经济管理要求的变化，会计学科体系也会有所变化。但是，无论会计学科体系发生怎样的变化，会计学基础都是学习其他会计的基础。在国民经济中，企业是最基本的经济单位，所以本课程以企业会计为例进行讲解。
第二章 会计循环（一）：会计分录与会计凭证
【教学目的与要求】
通过本章学习，明确会计循环的步骤，理解会计等式含义，并准确阐述会计等式；掌握会计科目、账户、借贷记账法、会计分录及会计凭证的概念；运用借贷记账法编制会计分录和记账凭证。
【教学重点与难点】
教学重点：以会计循环为起点，认识会计核算的过程。充分理解会计等式是会计核算的理论基础。掌握设置会计科目和账户是会计核算的一个专门方法。准确认识和掌握复式记账是科学地记账方法，同时明确借贷记账法的作用、规则，能够准确运用借贷记账法。专业性地认识和掌握会计的记录和记录载体是会计分录及会计凭证。
教学难点：会计等式、复式记账、借贷记账法、会计分录及会计凭证。
本章介绍的是会计核算二个最基本的方法——账户与复式簿记，它也是掌握和运用会计的基础。对初学者来说，抽象难懂的内容比较多，特别是关于账户的类别、结构和具体运用等。
1、会计要素与会计恒等式。会计要素一般可理解为会计对象的具体化，而会计要素之数量的表现存在着内在的联系，这就形成了会计恒等式。对它们的理解关系到能否掌握和运用会计核算方法等。因此，这是会计学原理的基本内容，财务会计的主要内容都是围绕这会计恒等式和会计要素展开的。在本章要理解什么是会计要素，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素数量上的相互关系，特别是资产、负债、所有者权益三要素与收入、费用、利润三要素之间的关联性，即：“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”两个等式之间的联系与转化。
2、账户。理解账户是如何确定的；账户的结构有什么特点；将账户的种类、结构与会计恒等式联系起来，有助于理解账户在结构上对称的特点，即：从记录增加或减少来看，所有账户可分为两大类，一类是处于会计恒等式的左方，一类处于等式的右方，这样，处于在等式右方的账户的货方（实际上是账户的右方）记录增加。
在掌握了账户的基本结构后，联系会计的期间，可以进一步了解期初余额、本期发生额、期末余额的含义内容、计算和表现方法及三者间的相互关系。
3、借货记账法。要了解借货记账法是以“借”和“货”为记账符号的复式记账方法。（我国过去曾发生了收付记账法和增减记账法，实践证明是不科学的。目前已废止。）
对记账符号“借”和“贷”的理解，一定要舍去其字面含义，仅仅将其作为一种符号，与不同性质的账户相联系，分别代表了增加和减少。比如，资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，相反，负债类账户的借方表示减少，贷方表示增加。
“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是借贷记账法科学性的体现。对它的理解，应当和会计分录结合起来。这一记账规则还有助于我们更简便地编制会计分录，并检查其正误。当然，期望仅凭文字理解就领会、掌握具体的会计分录，是不现实的。唯一的办法只能通过大量的练习，熟能生巧。
4、会计凭证是会计方法中操作性很强的部分，因此，学习中特别要注意具体的格式、步骤等。通过自己动手做练习，是学习、掌握会计凭证的最佳方法。
记账凭证的分类和编号。设立一种通用格式的记账凭证，比较好理解，但根据与货币性资金的关系，分别设收款、付款和转账三种基本格式的记账凭证；而收款和付款按照现金和银行存款的不同，可进一步分为现金收款、银行存款收款、现金付款、银行存款付款及转账等五种格式的记账凭证，对初学者学习起来有一定的难度。多种格式的记账凭证，编号也更为复杂。此外，关于凭证必须掌握的内容还包括原始凭证和记账凭证的要素、填制与审核。
通过上一章的学习，我们对什么是会计，会计的工作内容和核算方法有了一个基本的认识，接下来我们将对每一会计核算方法逐一加以详细讲解。本章主要分五节进行讲述：
第一节 会计循环概述
通过第一章的学习，大家了解到会计是一个提供会计信息的系统。作为一个系统，应由几部分构成，每一部分的是如何相互衔接的，构成了什么？这就是本节要解释的。
一、会计循环的概念
会计作为一个会计信息系统，是由会计人员运用一定的方式，对企业在一定期间所发生的经济业务进行收集、归类、记录、到编制财务报表来完成的。其中收集、归类、记录是会计人员“生产”会计信息的过程，财务报表是会计人员“生产”的产品。在会计信息生成的过程中，通常要包括一些具体的会计程序和基本步骤，这些步骤以一定期间为界，依次按顺序进行，且循环反复就构成了会计的循环。确切讲：
会计循环的定义，就是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程。
定义强调了：会计信息系统是对会计信息进行加工处理的过程。要对“会计信息进行加工处理”，就需要借助一定的载体，主要有：会计凭证、账簿、会计报表。他们之间的关系是，企业的经济业务发生后，先填制会计凭证、再根据会计凭证登记账簿、最后根据账簿记录编制会计报表。这构成了一个过程。在每一过程中，上述顺序必须依次进行，不得前后颠倒；每一过程从起点开始，到终点，再回到起点重新运行、从而形成了循环往复的运动过程。
二、会计循环的基本程序及内容
会计在反映企业发生的经济业务时，除了要依靠前面提到的载体外，还要采用一些具体的操作步骤。那么，会计循环的步骤到底包括哪些？请看 (P22图2-1)。
从图可以看出，会计循环大体要经历10个步骤。
第一个步骤是收集有关经济业务的数据。这些数据一般都记载在“凭证”上，这一凭证就是会计上所说的“原始凭证”。这样，收集经济数据，也就是收集原始凭证了。
第二个步骤是分析经济业务。对原始凭证所记载的资料进行分析，分析其是否影响会计要素的增减变化，若有影响，还要具体分析出对六大要素中哪一个要素有影响，什么样的影响，目的是用会计的语言来对它进行表述。
第三个步骤是编制会计分录。即在第二步分析业务的基础下，用会计的语言——会计分录，对它加以记录。至于什么是会计分录，以后会详细讲述。
第四个步骤是“过入有关账簿”简称过账，也就是把会计分录的数据，按一定的方法登在账簿上。
以上四步一般属于会计的日常工作，要在平时完成。
第五个步骤是编制调整前试算表。把业务登在账簿后，有无差错要进行检查，会计上是通过编制试算表来完成这一工作的。由于表的编制时间是在下一步“账项调整”之前做的，故称调整前试算表。
第六个步骤是账项调整，即编制调整分录，并登账。
第七个步骤是编制调整后试算表。为查明根据调整分录登账后账簿记录有无差错。
第八个步骤是编制结账分录并过入分类账。结账分录是指在会计期末，为将有关账户的余额或差额结转到另一个账户上去而编制的分录。并将其登在相应的账上。
第九个步骤是编制结账后试算表。其目的也是为查明过账是否有错误。
第十个步骤是编制财务报表。是一定期间会计数字资料的一个总结。当财务报表编制后，会计的一次循环也就结束。下一会计期间新的循环将开始运行。
以上六步通常是在会计期末进行。
会计循环的10个步骤，可分成三大阶段：第1——3步骤归为第一阶段，是记账前的工作，主要确定发生的业务该记什么账，记多少金额等；第 4——9步骤归为第二阶段，是账簿记录的工作，主要有登记账簿、账项调整和结算账簿等；第10步骤归为第三阶段，是对外报告的编制工作。
第二节 会计要素与会计等式
会计在处理各种经济业务时，首先是根据有关的凭证登记账户，而账户是根据会计科目开设的，而设置会计科目这一方法的理论依据是会计等式，但要了解会计等式首先必须了解会计要素以及各个要素相互之间的联系，因此本节先讲会计要素，再讲会计等式。
一、会计要素
在上一章的学习中，已经涉及到了会计要素，知道了会计要素是会计对象的具体化，是对会计对象的具体内容按其经济特征所作的分类，按我国企业会计准则的规定，企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，但每一个会计要素的涵义与特征是什么？并未深入讲解。下面我们将详细讲述这一问题。
（一）资产
1．什么是资产
资产是企业拥有或者控制的，能以货币计量并能为企业提供未来经济利益的经济资源。拥有和控制一定数量的资产是企业进行生产经营活动的前提条件，从资产的概念当中可以看出，资产应具备以下特征：
（1）资产是一种能为企业提供未来经济利益的经济资源；
（2）资产要由企业拥有或者控制；
（3）资产必须是可用货币计量的；
2．资产的内容
企业的资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。
　　 （1）流动资产： 流动资产就是可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现（变为现金）或耗用的资产。一般包括现金和银行存款、短期投资等等。
　　 （2）长期投资：长期投资是指不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资等等。
　　 （3）固定资产。固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器、设备等等。
　　 （4）无形资产。是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权或者是商誉等等。
（5）其他资产：除上述四项资产以外的资产，如冻结存款，诉讼中的财产等。
对上述资产的构成，教材的第七页画了一个图，加以表示。
（二）负债
1．什么是负债
负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
这就是负债的确认标准。这个定义说明企业的负债的特征：
只能由过去的交易活动，或本期经济业务所形成；
负债而必须于未来某一特定时期予以清偿，偿还的方式有多种，可以用资产偿还，也可以通过提供劳务偿还；
负债必须有其可用货币额反映的价值量，且有确定的债权人；
2．负债的内容
负债按偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
（1）什么是流动负债？流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款，应票据等等。
（2）什么是长期负债？长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款或者是应付债券等等。
（三）所有者权益
1．什么是所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额是资产减去负债的剩余额，即净资产。从这个概念当中也可以了解到，所有者权益这个会计要素的确认取决于资产、负债这两个要素的确认。
2．所有者权益的内容
所有者权益包括企业投资人对企业的实收资本，资本公积金，盈余公积金和未分配利润四个部分。
（1）实收资本，指投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金。
（2）资本公积金，包括资本溢价，法定财产评估增值、接受捐赠资产的价值等等。在这里，我们只涉及接受捐赠的资产价值。
（3）盈余公积金，是指按照国家的有关规定从税后利润当中提取的公积金，或者公益金。
未分配利润，是指企业留待以后年度分配的利润。
上述有关负债与所有者权益的构成，可以参阅教材的第九八页的图示。
（四）收入
1、什么是收入？
收入是指企业由于销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的总流入。
收入的特征：
2．收入的内容
收入广义的收入和狭义的收入之分，广义的收入概念下，收入包括营业收入、投资收益和营业外收入。狭义的收入概念下，收入只包括营业收入，营业收入又分为基本业务收入和其它业务收入，基本业务收入又叫主营业务收入，其他业务收入又叫附营业务收入。
有关收入的内容，可参阅教材的第九页的图示。
（五）费用
1．什么是费用
费用也有广义狭义之分。狭义的费用是指通过配比方式确定的，为取得收入而发生的各种耗费，一般，仅限于同提供商品和劳务有关的资产耗费，即营业费用。广义的费用还应该包括投资损失、营业外支出和所得税费用。
2．费用的内容
营业费用是企业费用的主体部分，按照其是否构成产品成本，我们又可以做进一步的划分：工业企业的营业费用可以划分为制造成本（或者叫做生产费用）和期间费用。制造成本是指与生产直接有关的费用，包括为生产产品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资和制造费用，这些费用应该记入产品成本，从销售收入中得到补偿。
期间费用是指与销售产品没有直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用不参与成本计算而是直接进入当期损益。
（六）利润
1．什么是利润
利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业在生产经营过程中各种收入、扣除各种费用后的盈余。可以看到利润这个要素的确认取决于收入、费用，也就是收入减费用之后的盈余部分即为利润。
2．利润的构成
利润按其构成的不同层次可以分为营业利润、利润总额和净利润。
对于企业实现的利润还要按以下渠道进行分配。
　　 （1）按税后利润的一定比例提取盈余公积金。
　　 （2）提取公益金。
（3）向投资者分配利润。
利润分配之后，如有剩余就计为企业的未分配利润。
会计要素的划分在会计核算中具有重要的作用，它是对会计对象进行科学分类和设置会计科目的基本依据，并构成会计报表的基本框架，因此学好这部分内容对于我们学习主要经济业务的核算和会计报表的编制，都有密切的联系。
二、会计等式　
（一）会计等式的涵义
会计等式也叫做会计核算的平衡公式，是根据资产等于权益（负债加所有者权益）的平衡原理建立的，反映了会计基本要素之间的数量关系。所以讲，会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。
（二）会计等式所表述的数量关系
1、资产、负债、所有者权益之间的数量关系
企业为了独立地开展生产经营活动，都必须拥有一定数量的经营资金，这些资金可以从两个角度来分析：一是资金是从哪个来源渠道取得的，可以是企业借入的、或投资人投入的，在会计上，我们把他们分别称为负债和所有者权益；二是资金在经营活动中是如何具体运用的，即表现为不同的占用形态，资产的构成就表明企业所拥有的资金实际的占用形态，也就是资产在经济活动中的分布情况。所以资产与权益是资金或者叫财产资源同一体的两个不同侧面，客观上存在着必然相等的关系。这种必然的相等关系就叫做资金的平衡关系。这一平衡关系用公式来表示即为：
资产=权益，
而权益又具体分为债权式权益和所有者权益。因此会计等式又可以表示为：
资产=债权式权益+所有者权益
由于我们通常把债权式权益称作负债，因此会计等式又可以表示为：
资产=负债+所有者权益
这个等式反映了企业在特定日期静态的财务状况。下面用实例说明资产、负债、所有者权益之间的数量关系。
见书P25例（2—1）
2．收入、费用、利润之间的数量关系
企业在从事经营活动中，一方面会发生销售商品的业务、提供服务的业务，这样，会赚取相应的收入；与此同时，又会发生相应的支出和耗费，收入与支出相比较，大于0，就是利润。小于0，就为亏损。这三个要素的关系可用下列公式表示：
收入—费用=利润
用实例说明收入、费用、利润之间的数量关系
见书P26例（2—2）
3．资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系
前面分别讲述了资产、负债、所有者权益的关系、收入、费用和利润的关系，那么，从整体来看，这六大要素之间又具有什么样的关系？
在一定资金量做基础的情况下，收入的取得会导致资产增加或负债的减少；费用的发生会导致负债的增加或资产的减少，收入与费用相抵的结果由所有者承担。这样，公式就可扩展为：
资产+/-（收入导致资产增加-费用导致资产减少）=[负债+/-（费用导致负债的增加-收入导致负债减少）]=（所有者权益+/-利润或亏损）
下面用实例说明见书P26—27
公式变动的结果说明，原有的等式平衡关系不变，但金额会变动，可能增加，也可能减少。
如：7月1日，资产（250000）=负债（50000）+所有者权益（200000）
经营一个月，收入为15000元、费用为9000元，利润为6000元
7月31日，资产（256000）=负债（50000）+所有者权益（260000）
（三）经济业务的发生对会计等式的影响
1．经济业务的概念
又称会计事项，是指引起会计要素发生增减变动需要会计予以记录的事项。
2．经济业务的类型及其对会计等式的影响
经济业务发生以后，引起各项资产、负债和所有者权益的增减变动情况，不外乎是以下四种类型，由于我们这举例当中把负债、所有者权益合并为一起统称权益，因此这个等式反映的关系主要是反映资产与权益的关系。
（1）等式左方同时一增一减一个等量，即经济业务发生引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等
[例]用银行存款3000元购买材料。
这项业务发生以后，只会引起资产内部两个项目之间以相等的金额，一增一减的变动，那么这一增一减只表明资产占用形态的变化，而不会引起资产总额的变动，更不会涉及到负债所有者权益这个项目。因此，资产与权益的总额仍然保持平衡的关系。
（2）等式右方同时一增一减一个等量，即经济业务的发生引起负债和所有者权益项目之间此增彼减、增减数额相等。
[例]向银行借入短期借款5000元，直接偿还应付账款.
短期借款和应付账款都是负债项目，那么这项业务的发生只会引起两个负债项目之间的，以相等的金额一增一减的变动。这一增一减只表明资金来源渠道的转化，就是从应付账款转化为短期借款，既不会引起负债和所有者权益总额发生变动，也没有涉及资产项目，因此资产与负债所有者权益的总额仍然保持平衡关系。
（3）等式双方同时增加一个等量，即经济业务的发生，引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加，双方增加的金额相等。
[例]接受其他单位捐赠新设备一台，价值6000元。
这项业务的发生一方面是企业固定资产增加了6000元，另一方面，使企业的资本公积即所有者权益的项目增加6000元，资产项目和权益项目，以相等的金额同时增加，双方的总额虽然说发生了变动，但是仍然保持平衡关系。
（4）等式双方同时减少一个等量，即经济业务的发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减少，双方减少金额相等。
如用银行存款10000元偿还长期借款，那么这项业务的发生使一个资产项目，就是银行存款和一个负债项目长期借款同时减少10000元，从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡，
3．经济业务发生对会计等式影响的结论
上面举的四项经济业务代表着不同的四种业务类型，从中可以看出，不论哪一种经济业务的发生，都没有破坏资产总额与负债、所有者权益总额的平衡关系，根据上面举例可以得出以下的结论：
（1）前两种业务类型影响等式两边的总金额
（2）后两种业务类型不影响等式两边的总金额
（3）任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系
（四） 明确会计等式的作用
是以后学习会计科目与账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。
第三节 会计科目和账户
设置会计科目和账户是会计核算的主要方法之一。全面地了解和掌握这一方法对后面的学习很重要。
一、设置会计科目的意义
1．什么是会计科目
会计科目，是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。
2．为什么要设置会计科目？
会计科目是对会计对象具体内容及会计要素进一步分类核算的项目。而企业发生的业务是复杂多样、杂乱无章的。为了全面系统地反映和监督各项会计要素的增减变动情况，分门别类地为经济管理提供会计核算资料，就需要设置会计科目。通过设置会计科目可以把纷繁复杂、性质相异的经济进行科学的分类，将杂乱的经济资料变为有规律的经济信息，为将其转换成会计信息作好准备。所以说设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件。
二、设置会计科目应遵循的原则
设置会计科目就是通过会计制度预先规定这些项目的名称，并限定其核算的内容范围，它是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据。设置会计科目应当遵循哪此原则呢？
1．设置会计科目必须结合会计对象的具体内容和特点
　　 例如：工业企业的主要经营活动是制造工业产品，因而必须设置反映生产耗费、成本计算和生产成果的会计科目。商业企业的基本经营活动是购进和销售商品，因而必须设置反映商品采购、商品销售以及在购销存环节发生的各项费用的会计科目，而行政事业单位则应设置反映经费收支情况的会计科目。
2．设置会计科目必须满足经济管理的要求
设置会计项目既要满足对外报告的要求又要符合内部经营管理的需要。因此在设置会计科目时，要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理的需要，并根据需要提供的数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。总分类项目是对会计对象具体内容进行总括分类核算的科目。
　　 例如：固定资产、实收资本等科目，它提供的是总括性指标，这些指标基本上能满足企业外部有关方面的需要。明细分类科目包括二级科目、明细科目，是对总分类科目的进一步分类。
　　 比如：固定资产总分类下，可以按照固定资产的类别，分设二级科目和明细科目，它们提供的明细目资料主要为企业内部经营管理服务。
3．设置会计科目应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保持相对稳定
所谓统一性，就是对一些主要的会计科目的设置及其核算内容，进行统一的规定，以保证会计核算的指标在一个部门乃至全国范围内综合汇总，分析利用。所谓灵活性，是指在保证提供统一核算指标的前提下，各单位可以根据本单位的具体情况和经济管理的要求，对统一规定的会计科目做必要的分离、增补或简并。例如，随着商业信用的发展，为了反映和监督商品交易中的延期付款和延期交货而形成的债权债务的关系。核算中应该单独设置预收账款和预付账款科目，也就是把预收、预付账款的核算从应收账款和应付账款科目中分离出来。但是为了将不同会计期间的会计资料进行比较分析，会计科目一经确定，就应保持相对稳定。
三、会计科目分类
为了更好地学习和掌握会计科目，有必要按下列标准进行划分：
1．会计科目按经济内容分类
会计科目按经济内容分为五类，分别是资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
现以企业会计科目为例， 说明会计科目的内容：
资产类会计科目包括现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏账准备、预付账款、物资采购、原材料、库存商品、待摊费用、固定资产、累计折旧。
负债类会计科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、长期借款、预提费用。
所有者权益类会计科目包括实收资本、盈余公积、资本公积、本年利润、利润分配
成本类会计科目包括生产成本 、制造费用
损益类会计科目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用 、财务费用、营业外支出、所得税
2． 会计科目按提供会计信息资料的详细程度进行分类会计科目分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目，又称一级科目，是对会计对象的具体内容所做的总括的分类，提供的会计信息较为概括；
明细分类科目，是对某一总分类科目核算的内容所做的详细分类，提供的会计信息更为具体。明细分类科目根据需要做进一步的划分，分为二级科目和三级科目，乃至四级科目。
四、账户与账户结构
（一）账户的概念
1． 定义
账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续地记录的形式。
2．为什么使用账户？
会计科目仅是一个分类的项目，要系统、连续地提供会计信息，还需要采用一定的格式将经济业务按一个个项目分类记录下来，那么，就需设置账户。
3．账户的特征
账户是按照规定的会计科目设置的，故账户的名称与会计科目相同。
账户是用来记录经济业务的，故账户有格式、结构。
账户是业务发生之后，进行分类、连续登记的一种手段。
· （二）账户的结构
1．基本结构 见书(P31图)
2．账户结构中表达的数量关系
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
3．账户记录的基础
账户的哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，是由账户的性质决定的。
通常增加额、减少额用相反的方向记录，余额一般与增加额方向一致。
4． 实务中账户结构：
以通常采用的三栏式为例，见书(P32表2-4)
（三）账户的分类
同会计科目的分类相对应
1.按反映内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
2.按所提供指标的详细程度可分为：总分类账户和明细分类账户。
第四节 复式记账
本节主要阐述复式记账的理论与方法。账户和复式记账是会计核算特有的方法。账户是进行复式记账的前提，复式记账是对账户的科学运用，而其它各单元讲述的各种会计核算方法，也都离不开账户和复式记账。因此，理解和掌握复式记账法的原理和运用，是学习会计核算的基础。主要讲两个问题：复式记账原理
和借贷记账法。
一、复式记账原理
（一）记账方法的意义和种类
记账方法是在账户中登记经济业务的方法。经济业务的发生会引起各有关会计要素的增减变动。如何将这些经济业务记录在有关的账户中？目前主要有两种：单式记账和复式记账。
复式记账法是相对于单式记账法而言的。学习时应从与单式记账法的对比中理解复式记账法的特点。
1．什么是单式记账法
单式记账是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。
　　 例如：用银行存款购买材料的业务发生后，采用单式记账法只在账户中记录银行存款的付出业务而对材料的收入业务却不在账户中记录。
2．什么是复式记账法
与单式记账不同，复式记账是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
　　 例如：上述用银行存款购买材料的业务，按照复式记账则应以相等的金额，一方面在银行的存款账户中记录银行存款的付出业务；另一方面在材料账户中记录材料的收入业务。
　　 从以上对比当中可以看出：单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务方面发生的经济业务。因此，一般只设“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等账户，而没有一套完整的账户体系。账户之间也形不成相互对应关系，所以不能全面、系统的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。与单式记账法相比较，复式记账法具有不可比拟的优越性。
（二）复式记账及其种类
1．复式记账的特点
复式记账法是以会计等式为依据建立的一种记账方法。其特点是：
（1）对每一项经济业务都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。这样，在将全部经济业务都相互联系的记入各有关账户以后，通过账户记录不仅可以全面清晰的反映出经济业务的来龙去脉，还能够全面、系统的反映经济活动的过程和结果。
（2）由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录。因而，根据这种记录就可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。以上两点就是与单式记账法相比较，复式记账法的特点或者说是它的优点。
为什么一笔经济业务要同时在两个或两个以上的账户相互联系的进行登记呢？这就要联系上一章我们学习的会计等式即平衡原理来学习。前面曾经讲过，各会计要素之间的关系，可以概括为下边的基本会计等式，即资产 = 负债 + 所有者权益。
　　 上述的各种经济业务的发生后，引进资产和负债及所有者权益，各项目的增减变动的四种类型，也可以归纳为两类：
　　 一类就是经济业务的发生，同时涉及等式两边的会计要素。表现为资产与权益项目的同增或同减。
　　 另一类就是经济业务发生后，只涉及等式一边会计要素，内部项目之间的此增彼减，而不涉及总额变动。因此，对每一项经济业务都必须做双重记录。在相互关联的两个或两个以上账户中，实行等额的增减登记，这就是复式记账法以会计等式及平衡理论为理论依据的结果。
　　 2．复式记账法的种类
在会计改革之前，我国企业和行政事业单位采用的记账方法虽然都是复式记账法，但是具体方法不一样，大体上可以分为三种：借贷记账法、增减记账法、和收付记账法。改革后，国家统一规定企业、行政事业单位一律采用借贷记账法。之所以这样改革，是因为借贷记账法经过数百年的实践，已被全世界的会计工作者普遍接受，是一种比较成熟、完善的记账方法。
二、借贷记账法　
（一）什么是借贷记账法
借贷记账法是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。借贷记账法是各种复式记账方法中应用最广泛的一种方法，它的特点，就是以借贷作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况。
（二）借贷记账法的内容
1．借贷记账法的记账符号
上面讲到了借贷记账法是以借贷作为记账符号。“借贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，即用来表示债权、应收款和债务、应付款的增减变动。借贷资本家对收进的存款记在贷主的名下，表示债务，对付出的放款记在借主的名下，表示债权，这时候“借贷”两字表示债权、债务的变化。随着社会经济的发展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不再局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等等。为了求得账户记录的统一，对非货币资金借贷业务，也以“借贷”两字记录其增减变动情况。这样“借贷”两字就逐渐失去原来的含义，而转化为纯粹的记账符号。因此，现在讲的“借贷”已失去原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。
2．借贷记账法的账户结构。
但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容来决定。
(1) 账户的基本结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，是由账户所反映的经济内容决定的。
A：简明结构(参阅P34图2-4)
B：实务格式(见书P34表2-5)
C：借贷记账法的理论依据：会计恒等式(2) 借贷记账法账户的内容及表达
借贷记账法账户要反映的基本内容主要有两大项：
A：本期发生额，是在“T”型账户中，记入借方和贷方的增加数和减少数。由于记在借方、贷方，故可称为“本期借方发生额” 、“本期贷方发生额”。
B：余额，分为期初余额，期末余额。
(3) 不同类型的账户结构
资产类账户的结构是：借方用来登记增加额，贷方用来登记减少额，期末有余额，在借方。(结构图参阅P35图2-5)负债及所有者权益账户的结构是：贷方用来登记增加额，借方用来登记减少额，期末有余额，在贷方。(结构图参阅P36图2-6)成本类账户的结构是：借方用来登记增加额，贷方用来登记减少额，期末如有余额，在借方。(结构图参阅P36图2-7)
费用类账户的结构是：借方用来登记增加额，贷方用来登记减少额，期末一般无余额。(结构图参阅P36图2-8)
收入类账户的结构是：贷方用来登记增加额，借方用来登记减少额，期末一般无余额。(结构图参阅P36图2-9)
为了便于大家更好地理解和掌握对各类账户的结构，现将各类账户的结构进行归纳：
借方 账户名称 贷方
资产的增加 资产的减少
成本的增加 成本的结转
支出的增加 支出的转销
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
收入的转销 收入的增加
期末余额： 资产余额 期末余额： 权益余额
3．借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷、借贷必相等”。也就是说：经济业务发生后，如果记入一个账户的借方，同时要记入一个账户或几个账户的贷方，而且记入借方和贷方的金额是相等的。相反，如果记入一个账户的贷方，同时要记入一个账户或几个账户的借方，而且记入借方和贷方的金额是相等的。 这个规则很容易记，关键是要理解它的由来，
为了说明这个问题，现举例加以说明：
[例1] 用银行存款1000元购买材料。
这项业务的发生使材料和银行存款两个流动资产项目一增一减，增减金额相等。资产增加记借方，减少记贷方，因此这笔业务的发生利用借贷记账法记账，就是有“有借有贷、借贷相等”。
[例2] 向银行借入短期借款8万元，直接偿还应付账款。
这项业务的发生，使短期借款和应付账款这两个流动负债项目一增一减，增加记贷方，减少记借方，借贷金额相等。
[例3]接受其它企业捐赠新设备一台，价值30000元。
这项业务的发生使固定资产这一资产项目和资本公积这一所有者权益项目同时增加30000元，资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，借贷金额相等。
　　 [例4]用银行存款10000元偿还长期借款，这项业务的发生，银行存款这一流动资产项目和长期借款这一长期负债项目，同时减少10000元，流动资产减少记贷方，长期负债减少记借方，借贷金额相等。
　　 由此可以分析，在借贷记账方法下对任何类型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则。
　　 4．账户对应关系与对应账户
记账规则是记账的依据，也是核对账目的依据。学习这个问题，要掌握以下两个概念：
（1）账户对应关系
运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。那么这种关系就叫做账户的对应关系。如上例中的“用银行存款购买材料” 银行存款和材料两个账户之间就会形成这种对应关系。
（2）对应账户
发生对应关系的账户就叫做对应账户。在上例中“银行存款”与“原材料”就是对应账户。
在会计实务中，为了保证账户对应关系的正确性，登账前应该先根据经济业务所涉及账户及其借贷方向和金额，编制会计分录，据以登账。那么，什么是会计分录？如何编制？是大家必须掌握的内容。
　　 5．会计分录
（1）什么是会计分录？
会计分录就是标明某项经济业务的应借应贷账户及其金额的记录。
（2）书写格式
借：一级会计科目——二级会计科目 ×××
一级会计科目——二级会计科目 ×××
贷：一级会计科目 ×××
（3）如何编制会计分录，
编制会计分录应按照以下步骤来进行。
A. 对所要处理的经济业务，判断其究竟引起了哪些账户发生了变化
B.判断这些账户的性质即它们各属于什么会计要素；
C.判断这些账户是增加还是减少；
D. 根据这些账户的性质和其增减方向，确定借方还是贷方；
E.根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。
举例：以用银行存款10万元归还短期借款。
按上述步骤经过分析，这一项业务涉及的是资产和负债同时减少，资产减少记贷方，负债减少记借方。反映银行存款和长期借款增减变动的账户是“银行存款”和“短期借款”。根据这个，编制如下会计分录
借：短期借款10万元，
贷：银行存款10万元。
（4）会计分录的种类
会计分录有两种：简单会计分录和复合会计分录。
简单的会计分录，是指一个账户的借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。
复合会计分录，是指一个账户的借方同几个账户贷方发生对应关系，或者相反，一个账户的贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录，即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，也就是“多借多贷”的会计分录，即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一贷”，也包括“多借多贷”的会计分录。
下面举例：某企业为生产产品领用材料1000元，车间一般消耗领用材料600元。
如果用简单的会计分录即应该做两笔分录：
（1）借：生产成本1000
贷：原材料 1000
（2）借：制造费用600
贷：原材料 600
以上分录是两笔简单的分录。但是上述分录也可以编成复合分录，就是：
借：生产成本5000
借：制造费用500
贷：原材料5500
通过上述分析，可以了解复合会计分录与简单会计分录的关系，复合分录可以***成若干简单分录。
但要注意一点：同一经济业务可用“多借多贷” 反映，但不可把不同类型的经济业务用“多借多贷”反映
（三） 借贷记账法的具体应用（见书P43例1-15）
第五节 会计凭证
在记账实务中填制和审核会计凭证是会计核算的最初环节，也是决定会计核算工作质量的基础环节。学习要求是理解会计凭证的作用和种类，原始凭证和记账凭证的填制要求